Norma Legal Oficial del día 30 de Noviembre del año 1999 (30/11/1999)

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NORMAS LEGALES

MORDAZA, martes 30 de noviembre de 1999

· Como ayuda al auditor en el planeamiento de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoria, · Como procedimientos sustantivos cuando pueden ser mas eficientes y eficaces que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de no deteccion respecto a aseveraciones especificas del estado de rendicion de cuentas; y · Como forma de revision general del estado de rendicion de cuentas en la etapa de revision final de la auditoria. "El auditor debe aplicar procedimientos analiticos en la etapa de planeamiento para ayudar al conocimiento del giro o actividad de la entidad y a la identificacion de las areas de riesgo potencial". La aplicacion de procedimientos analiticos puede mostrar aspectos del giro o actividad de los cuales el auditor no tenia conocimiento y ayuda a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoria. B. ACCIONES A DESARROLLAR Es importante tener en cuenta que la variacion de la informacion comparada entre dos anos consecutivos para ser material debe estar fuera del rango de similitud de mas (+) 5% o menos (-) 5%, respecto a la cifra comparada. a. Comparacion del periodo auditado y el ejercicio anterior del estado de rendicion de cuentas y otras estados financieras que emita la entidad. La comparacion de los saldos de los estados de rendicion de cuentas, nos proporciona importes que denotan incrementos o disminuciones de los saldos de los dos ultimos anos; en caso ser materiales e importantes estas diferencias se toman en cuenta para el correspondiente analisis en funcion al MORDAZA de rubro; como ejemplo podemos indicar lo siguiente: Si el rubro activo fijo, infraestructura publica o intangibles muestra incremento, tener en cuenta que: · Puede ser por efecto de adquisiciones o construccion de obras publicas. En esta situacion se debe confrontar el MORDAZA con la informacion del rubro inversiones del presupuesto aprobado y ejecutado del ejercicio examinado, determinando el nivel de ejecucion. · Transferencias entre cuentas, pudiendo ser de obras en curso hacia inmuebles, maquinaria y equipo o infraestructura publica (para determinar esta variacion deben confrontarse los datos a nivel de subcuentas). En esta situacion debe tenerse en cuenta el tiempo que ha demorado la obra o el bien en ser liquidado. · Por transferencia entre entidades. De acuerdo a la operatividad del sector publico, puede ejecutarse transferencias entre entidades del sector publico, y cuando esto ocurre debe efectuarse todo un procedimiento administrativo y contable, con el objeto de registrarlo a su valor adecuado tanto en el receptor como en el emisor (se deben prever circularizaciones con el ente receptor para confirmar informacion). · Por donaciones. En esta situacion, tambien debe tenerse presente que existe todo un MORDAZA administrativo y contable para registrar el bien al valor justo. Asimismo, los rubros o asignaciones que tuvieron movimiento en un solo ejercicio, se deben tomar en cuenta en vista que pueden revelar informacion de inusual utilizacion. b. Participacion porcentual de cada componente. La participacion porcentual de cada rubro o componente en la estructura del estado de rendicion de cuentas, nos indica la importancia o materialidad que esta tiene dentro del estado financiero analizado. En este analisis se tomaran los rubros o componentes de mayor participacion, a efecto de realizar, cuando proceda, lo siguiente: - Analisis globales. - Verificacion de la revelacion suficiente del saldo (notas y anexos detallados). - Analizar el incremento con respecto al ano anterior. - Tomarlos en cuenta para los puntos de atencion del memorandum de planificacion.

c. Analisis respecto al MORDAZA presupuestal. El procedimiento analitico que podemos realizar consiste en identificar los motivos que tiene la entidad al modificar el presupuesto, si cumplio con la normativa presupuestal en los plazos y formas indicadas, y si esta debidamente sustentado el presupuesto ejecutado o final. Tener en cuenta las variaciones mas importantes entre el presupuesto autorizado y el final, a efecto de tomarlo en cuenta en los puntos de atencion. d. Analisis de los Presupuestos Inicial, Aprobado y Ejecutado. Este analisis nos proporciona la variacion existente entre el presupuesto inicial emitido por la entidad y el aprobado, a efecto de conocer el nivel de recorte presupuestal y si esta accion incidio de alguna manera en el logro de los objetivos y metas de la entidad. La comparacion del presupuesto aprobado versus el ejecutado, nos ilustra sobre la capacidad de gestion y administracion presupuestal con que cuenta la entidad, debido a que las cifras del presupuesto ejecutado seran confrontadas con los avances fisicos y financieros reales de las metas de las actividades y proyectos de cada programa o subprograma, revelado en la evaluacion presupuestal, para ir determinando ciertos aspectos importantes como: Presupuesto de Ingresos · La ejecucion de este presupuesto permite conocer cuales son las mayores MORDAZA de financiamiento que administra la entidad examinada, a efecto de determinar la normativa a aplicar. · Si las MORDAZA de financiamiento son via endeudamiento externo, debemos ir obteniendo el convenio o contrato de endeudamiento con el ente financiero internacional el cual puede ser BM, BID, BIRF, etc. · Para el caso de las mayores MORDAZA de financiamiento de ingresos propios y de donaciones no programadas, debe tenerse en cuenta que es necesario ampliar el presupuesto de egresos en la misma proporcion de los mayores ingresos. · En caso hayan administrado fuente de financiamiento de endeudamiento o donacion externa, la normativa a aplicar sera la relacionada con el ente financiador y el respectivo contrato o convenio suscrito por la autoridad competente. Presupuesto de Egresos · Con relacion al incumplimiento de los objetivos y metas, debemos tener en cuenta que necesitamos saber cuales fueron las causas o factores que influyeron en no lograr lo programado. · Un posible desembolso mayor a lo presupuestado en alguna meta o actividad, puede indicar que los costos o proyecciones no fueron tecnicas ni realistas, lo cual motiva que deba considerarse esta area como punto critico para su posterior analisis. · De similar manera puede ocurrir lo contrario del parrafo anterior, es decir, que los desembolsos estuvieron muy por debajo de lo presupuestado, no obstante haberse alcanzado la meta propuesta. e. Informacion que se debe tomar de los Convenios o Contratos de Donacion o de Prestamo. En caso que la entidad auditada cuente con fuente de financiamiento externo, ya sea por donacion o prestamo, los auditores deben contar con el documento MORDAZA que rige la operacion, el cual puede ser convenio o contrato, con el objeto de tomar conocimiento de los aspectos mas importantes; en una cedula de trabajo debera llenar la siguiente informacion: - Numero y fecha de suscripcion. - Entidades suscriptoras de los convenios o contratos. - Objetivo general y especifico del convenio o contrato. - Plazo de ejecucion. - Monto del prestamo o donacion. - Cronograma de actividades o componentes, precisando fechas de ejecucion. - Nombre de la entidad administradora o ejecutora del convenio o contrato.