Norma Legal Oficial del día 30 de Noviembre del año 1999 (30/11/1999)


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NORMAS LEGALES

MORDAZA, martes 30 de noviembre de 1999

Las Normas de Auditoria Gubernamental de la Oficina de la Contraloria General de los Estados Unidos ­ GAO, senalan en su numeral 4.12, "El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que sera posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados....." La NAGU 3.20, senala la importancia de la evaluacion del cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicados a la entidad, debido a que las entidades, programas, actividades y funciones gubernamentales se crean por Ley y estan sujetas a un mandato legal especifico. Cuando es necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos, el auditor debe planificar la auditoria de tal forma que tenga una razonable seguridad de identificar posibles abusos o actos ilicitos que puedan influir significativamente en los resultados de auditoria. Por otro lado la MORDAZA de Auditoria (SAS 82) ofrece consideraciones sobre el fraude en una auditoria en los estados financieros, permitiendo describir el fraude y sus caracteristicas; la evaluacion realizada por el Auditor en el riesgo del error material, debido al fraude y sus caracteristicas; la evaluacion de los resultados de las pruebas de auditorias, la documentacion y los requisitos y la comunicacion del fraude a la Entidad. B. CONSIDERACIONES PARA LA IDENTIFICACION DE LOS COMPONENTES B.1 Componentes referidos a la informacion financiera y presupuestaria. Su finalidad es concentrar el trabajo de auditoria en asuntos que son significativos para determinar la razonabilidad del estado de rendicion de cuenta en su conjunto, ademas de los Estados Presupuestales aprobados. a. Identificacion de las principales politicas, metodos y practicas contables y presupuestales aplicados por la entidad examinada, para que luego de obtener un conocimiento y una comprension eficiente, sirva para formamos una apreciacion sobre la evaluacion de la situacion financiera y economica, asi como de la estructura de control interno. b. Determinacion de los parametros sobre significatividad como guia para identificar los componentes de importancia con fines de auditoria, incluyendo las operaciones y transacciones individualmente importantes. c. Identificacion de los componentes del estado de rendicion de cuenta y presupuestales. mediante la acumulacion de tipos de transacciones y saldos similares. Es importante identificar y considerar por separado las operaciones con caracteristicas diferenciadas, teniendo en cuenta que cada MORDAZA de operacion puede dar origen a un componente distinto. d. Consideracion de la ubicacion geografica, lugares de operacion, unidades operativas descentralizadas; el Auditor debe identificar aquellas unidades operativas o lugares descentralizados para obtener un conocimiento del MORDAZA de consolidacion e integracion de la informacion financiera y presupuestal. Para los sistemas de las unidades descentralizadas, es util preparar un esquema para cada MORDAZA de componente u operacion de cada lugar geografico, con la finalidad de evaluar la significatividad y desarrollar el enfasis de la auditoria. El Auditor debe enumerar las operaciones de transacciones de importancia, utilizando los limites de significatividad inicialmente determinados. La identificacion y hechos de operaciones individualmente significativos acentuara nuestra atencion sobre asuntos que pueden tener riesgo y significatividad importante. B.2 Componentes referidos a los planes y programas de la entidad. Su finalidad es identificar los programas, actividades claves, para determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstos en los planes operativos institucionales y en los planes estrategicos de mediano y largo plazo, teniendo en consideracion el analisis del entorno, politicas y procesos de gestion y control de la entidad. a. Identificacion de las principales politicas, metodos, procedimientos y tecnicas aplicables por la entidad para el sistema de planificacion estrategica y operativa, medicion, control, supervision y monitoreo.

Dicha informacion nos permitira formarnos una apreciacion sobre las actividades, procesos y controles claves de la administracion que tengan las siguientes caracteristicas: · Mayor efecto en los resultados de las operaciones y programas, concordante con los efectos sociales e interes de las politicas gubernamentales. · Importancia significativa en los objetivos y las metas previstas en cuanto a los servicios y productos de la Entidad. · Gran impacto en el rendimiento y desempeno de los funcionarios. · Importancia significativa a nivel presupuestal y del estado de rendicion de cuenta. · Susceptibilidad de medicion tanto cualitativa como cuantitativamente, (fisica y financieramente en funcion a un periodo dado). · Vigencia permanente y continua en el tiempo. · Concentracion de problemas y/o debilidades importantes que ameritan mejoras y oportunidades. · Expectativas y requerimientos de la Administracion de la Entidad (factores criticos de exito). · Costo - Efectividad, las actividades o componentes claves identificados deben tener una consideracion con el costo, a fin de establecer y evaluar los beneficios economicos o sociales obtenidos en relacion con el gasto que han originado. · Costo - Beneficio de la auditoria, asi como la trascendencia y los posibles resultados informados. b. Consideraciones sobre las condiciones del entorno del Proyecto, lo cual nos permitira conocer el impacto de los cambios tecnologicos, sociales, politicos y regulaciones del gobierno que puedan afectar favorable o desfavorablemente a la Entidad auditada. Asimismo debe tenerse en cuenta el interes parlamentario y los objetivos del Gobierno, ademas el mandato legal de la Contraloria General de la Republica. B.3 Componentes referidos al MORDAZA legal y normativo (interno y externo) aplicable al Proyecto. Su finalidad es identificar aquellas disposiciones legales y reglamentarias que esten relacionadas con los componentes mas significativos del Estado de Rendicion de Cuenta, Estados Presupuestarios, Planes Operativos y Estrategicos de la Entidad. Asimismo que la utilizacion de los recursos se ajusta a dicho MORDAZA Legal y Normativo. La importancia relativa y de materialidad en un sentido estrictamente legal es un MORDAZA de juicio profesional del auditor, toda vez que un monto menor puede ser tan serio que una irregularidad de grado mayor, para lo cual es recomendable establecer criterios de materialidad previamente. El auditor debera estar atento durante la planificacion, ejecucion e informe de la auditoria a la posible existencia de indicios de irregularidades, particularmente en la etapa de planificacion general como en la evaluacion de los componentes importantes. A continuacion se enumera algunos ejemplos que nos permiten indicar la presencia de factores de riesgo intencional de fraude, en forma general: a) Denuncias y quejas de la poblacion beneficiaria de los servicios de la Entidad, no atendidas o postergadas injustificadamente b) Direccion dominante con niveles directivos de escasa limitacion de autoridad. c) Problemas financieros originados por la disminucion de utilidades, disminucion de presupuestos aprobados, historial de perdidas, patrimonio negativo. d) Alta rotacion de la administracion consejo o miembros de la junta directiva, incluyendo personal de la Gerencia en cargos claves. e) Pagos de remuneraciones y adquisicion de bienes y servicios contrarios a los establecidos en las disposiciones legales vigentes. f) Observaciones significativas o que implican responsabilidad civil o penal, que no han sido impulsadas con acciones legales. g) Pagos importantes e inusuales a asesores externos, incluyendo abogados, consultores auditores y otros. h) Operaciones que denotan conflictos de intereses. i) Transacciones inusuales y/o regularizaciones de operaciones financieras o administrativas significativas,

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