Norma Legal Oficial del día 30 de Noviembre del año 1999 (30/11/1999)

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NORMAS LEGALES

MORDAZA, martes 30 de noviembre de 1999

"Normalmente, el auditor evalua el riesgo de control a un alto nivel en relacion con una aseveracion o con todas ellas, en los siguientes casos: · Si los sistemas de contabilidad y control interno no son eficaces; o · Si no resulta util evaluar la eficacia de dichos sistemas". "La evaluacion preliminar del riesgo de control en relacion con una aseveracion hecha a traves de los estados financieros debera corresponder a un nivel alto, salvo que el auditor: · Pueda identificar los controles internos aplicables a tal aseveracion, que ofrezcan la posibilidad de prevenir o detectar y corregir una distorsion material; y · Planee aplicar pruebas de control para sustentar su evaluacion". "El auditor debera obtener evidencia, a traves de pruebas de control, para sustentar sus evaluaciones del riesgo de control que presenten un nivel menor que alto. Cuanto menor sea la evaluacion del riesgo de control, mayor sera la sustentacion que debera obtener el auditor acerca de la idoneidad del diseno y eficacia de funcionamiento de los sistemas de contabilidad y control interno." B. Normas de Auditoria Gubernamental de la Oficina de la Contraloria General de los Estados Unidos ­ GAO, numerales 4.31, 4.32 y 4.33 ­ Evaluacion de los Riesgos de Control. C. COMENTARIOS Es importante que al iniciar la ejecucion de esta fase de la etapa de planificacion, recordemos y resumamos el trabajo realizado: · Se actualizo el archivo permanente, y en base a la informacion recopilada se tomo conocimiento y se entendio en forma preliminar las actividades que desarrolla la entidad; · Se aplicaron procedimientos de revision analitica a efectos de tener elementos de juicio adicionales que permitan identificar las operaciones mas importantes de la entidad; · Posteriormente, en las oficinas de la entidad, se obtuvo conocimiento de la forma en que operan los componentes definidos como importantes, asi como los sistemas administrativos de la entidad; · En base al conocimiento acumulado, y tomando en cuenta el contenido de los formularios pertinentes, se evaluo la estructura de control interno; · Si como resultado de dicha evaluacion se hubiera determinado que la estructura de control era debil, seria necesario evaluar la posibilidad de cambiar el MORDAZA de auditoria a aplicar; · En caso se decidiera aplicar esta metodologia, lo que continua es determinar el riesgo preliminar de auditoria para luego establecer criterios de materialidad, y finalmente concluir con la etapa de planificacion preparando el memorando y el programa respectivo. D. ACCIONES A DESARROLLAR 1. Se debe definir el riesgo inherente de cada uno de los rubros del estado de rendicion de cuentas, componentes seleccionados, asi como de los sistemas (areas) administrativas de la entidad; para tal efecto se debe tomar en cuenta el conocimiento y entendimiento de las actividades que desarrollo la entidad asi como el analisis de su entorno. 2. Habiendose calificado la estructura de control interno y definido el riesgo inherente de los rubros del estado de rendicion de cuentas, componentes importantes y sistemas administrativos, se hace necesario definir el riesgo preliminar de auditoria y el MORDAZA (enfoque) de auditoria que se debe aplicar para cumplir con cada uno de los objetivos de auditoria. Ver formato referenciado con L.11 Determinacion del riesgo de auditoria. 13. DEFINICION DE LAS ACTIVIDADES A AUDITAR Y DEL ENFOQUE DE AUDITORIA De acuerdo a las sesiones anteriores se deben haber tomado conocimiento y entendimiento previo de las acti-

vidades de la entidad, procedimientos analiticos, identificacion preliminar de componentes importantes; asimismo, se debe conocer el MORDAZA de estas operaciones y evaluado la estructura de control interno de la entidad. En base a todo lo desarrollado y a las conclusiones formuladas, el auditor esta en condiciones de confirmar, incluir o eliminar los componentes que al inicio se seleccionaron para ser examinados, decision que, de significar modificaciones, debe estar debidamente sustentada en los papeles de trabajo. Ver formatos referenciados con L.12 Definicion de las actividades a auditar y del enfoque de auditoria y L.13 Identificacion de areas criticas y puntos de atencion. 14. MEMORANDUM DE PLANIFICACION Y PROGRAMA DE AUDITORIA. A. NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES a. MORDAZA de Auditoria Gubernamental 2.20 ­ Planificacion Especifica "El trabajo del auditor debe ser ordenadamente planificado a fin de asegurar la realizacion de una auditoria de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan." "Al concluir la recoleccion y estudio de informacion el auditor documentara su trabajo mediante: a. Descripcion de las actividades de la entidad, resumidas en papeles de trabajo debidamente sustentados. b. Emision de un Memorandum de Planificacion cuya estructura basica contendra: · · · · · · · · · · · · Objetivos del examen. Alcance del examen. Descripcion de las actividades de la entidad. Normativa aplicable a la entidad. Informes a emitir y fechas de entrega. Identificacion de areas criticas. Puntos de atencion. Personal. Funcionarios de la entidad a examinar. Presupuesto de tiempo. Participacion de otros profesionales y/o especialistas. Aspectos denunciados."

b. MORDAZA de Auditoria Gubernamental 2.30 ­ Programa de Auditoria "Para cada auditoria gubernamental deben prepararse programas especificos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacion, asi como el personal encargado de su desarrollo." "Los programas de auditoria comprenden una relacion ordenada de procedimientos a ser aplicados, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos." "Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar." "Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideran pertinentes durante el curso de la auditoria." "Los programas de auditoria guian la accion del auditor y sirven como elementos para el control de la labor realizada. Deben tambien permitir la evaluacion del avance del examen y la correcta aplicacion de los procedimientos, cautelando que la consecucion de los resultados este de acuerdo con los objetivos propuestos." "El programa de auditoria debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guia y como medio para controlar la adecuada ejecucion del trabajo." El Memorandum de Planificacion y el Programa de Auditoria, debera ser remitido a USAID/Peru, a efecto de su aprobacion correspondiente. El planeamiento de la Auditoria Financiera se esquematiza en el siguiente grafico: