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el- Pág. 167789 didas, incluyendo la actitud de la dirección de una enti- dad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno. El control interno discurre por cinco elementos, los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de eficiencia y efectividad. Tales elementos son los siguientes: l Ambiente de Control l Sistema de Contabilidad l Procedimientos de control l Ambiente SIC(sistemade información computariza- da,suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de acu- mular bases suficientes para la formulación de observa- ciones, conclusiones y recomendaciones efectivas y debi- damente respaldadas, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de calidad establecidos. En esta fase se aplican procedimien- tos y técnicas de auditoría y comprende: pruebas yevalua- ción de contmles, identificación de hallazgos (condición y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo condi- ción, criterio, causa y efecto, y comunicación de resulta- nlrda, los funcionarios responsables de la entidad exami-, , l Función de auditoría interna INFORME ll. Mediante la comprensión de los elementos confor- mantes de la estructura de control interno, puede eva- luarse el riesgo inherente y el riesgo de controla nivel de cuentas; después de In cual es elaborado el memorándum de planeamiento, el cual resume la información reunida durante el curso de la fase de planeamiento. EJECUCIÓN 12. Si al preparar el correspondiente memorándum de planeamiento, decidimos confiar en los controles, gene- ralmente. efectuamos pruebas de controles y, según los asos, se realizan pruebas sustantivas, consistentes en pruebas sustantivas de detalle> procedimientos analíticos o una combinación de ambos. Para arribara la conclusión de si nuestro alcance de auditoría fue suficiente y los estados financieros no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos al eva- luar los resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar la auditoría. Parte del procedimiento implica la revisión de estados financieros, para determinar si tales estados, en su coqjunto, son coherentes con la informa- ción obtenida y fueron presentados debidamente.19. En la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza sus observaciones en el informe de auditoría. Este docu- mento, que es producto final del examen y deberá deta- llar, además de los elementos de la observación (condi- ción, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluación final de tales comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento, después de su control de calidad, mediante el que se confirman los requisitos de calidadyconfiabilidad,esfinalmenteaprobadoyremitido a la entidad auditada, en la forma y modo establecidos por la Contraloría General de la República. INFORME 13. Antes de concluir la auditoría se efectúa la revisión de los eventos subsecuentes. se obtiene la carta de repre- sentación de la administración, se prepara el mernorán- dum de conclusiones y se comunica los hallazgos de auditoría a la entidad. Finalmente, es elaborado el infor- me de auditoria financiera.20. Desde hace varias décadas la Gerencia Moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los controles en las empresas del sector privado. Ello es importante tener en cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculación directa con el curso que debe mantener la empresa hacia el logro de sus objetivos y metas. El control interno no puede existir si previamente no existen objeti- vos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse, es imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma periódica; así como minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones. 21. En auditoría, el término control interno compren- de la organización, políticas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para admi- nistrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asihmadas para el logro de los resulta- dos deseados. PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN 14. En el MAGU se utiliza el término acl&oriu rle gestión, por considerarse que es el vocablo más apropiado que refleja con mayor aproximación los resultados que se estima obtener de este tipo de examen: cuyo alcance excede el marco estrictamente financiero, al evaluar las lperaciones I eficienci a y economía) y el logro de objetivos y metas establecidas (efectividad). 16. Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría dtb gestión se ha considerado dividir su proceso en tres fases:22. El control interno es efectuado por diversos nive- les, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema de control interno funcio- ne con eficiencia, efectividad y economía. Una estructura de control interno sólida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones de cada entidad. l Planeamiento; l Ejecucion; e, l Informe. PLANEAMIENTO23. Ninguna estructura de control interno, por muy óptima que sea, puede garantizar por sí misma, una gestión eficiente y registros e información financiera íntegra,exactayconfiable,nipuedeestarlibredeerrores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aque- llas tareas competen a cargos de confianza. Por ello mantener una estructura de control interno que elimine cualquier riesgo, puede resultar un objetivo imposible y, es probable que, más costoso que los beneficios que se considere obtener. 16. La fase de planeamiento de la auditoría de gestión comprende dos etapas: l Revisión general l Revisión estratégica 17. Durante el proceso de planeamiento, el equipo de auditoría se dedica básicamente a obtener una adecuada comprensión y conocimiento de las actividades y opera- ciones ejecutadas por la entidad a examinar, llevando a cabo ciertas acciones limitadas de revision, en base a lo previsto en el I’hn dc Ker~i.sih E.vtrat&ica, después de 10 cual es elaborado el correspondiente Plan de Auditoría.24. Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controIes. Por esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los controles internos e informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetándo- los, solicitándole sugerencias, demostrando así que los directivos le guardan el debido respeto y que se les toma en cuenta. DEFINICIdN DE CONTROL INTERNO EJECUCIÓN 18. Durante la ejecución se recopilan documentos, se realizan pruebas y análisis de evidencias para asegurar SU25. Control interno, es una expresión que utilizamos con el fin de describir las acciones adoptadas por los directivos, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. Por ello, la definición establecida en las Normas de Control Interno para el Sector Público, es la siguiente: