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Errores potenciales relacionados con transac- ciones l Integridad: las transacciones no se registran Ejem- plo: no se registran activos 0 cuentas por pagar. l Validez: las transacciones registradas no son váli- das. Ejemplo: los activos registrados no existen o no son propiedad de la entidad por carecer de la correspondient th documentación sustentatoria. l Registro: las transacciones se registran en forma inexacta. Ejemplo: no se registran activos o cuentas por pagar. l Corte: las transacciones fueron registradas en las cuentas en un período equivocado. Errores potenciales relacionados con los esta- dos financieros l Valuación: los actwos y pasivos fueron valuados incorrectamente. l Presentación: los saldos de las cuentas se presentan en forma inadecuada o no se revela toda la información que es necesaria para una presentación correcta y para cumplir con los dispositivos legales y normas profesiona- les. SELECCIONANDOELENFOQUEDECONTROL INTERNO ll. Existen dos enfoques principales para el wntrol interno, con relación a un objetivo de auditoría y las cuentas específicas de los estados financieros: l Enfoquede confianza: se anticipa que el riesgo de control es moderado o bajo, con relación a los objetwos dt& la auditoría y es posible, brindar confianza al control interno y modificar los rocedimientos sustantivos esta- blecidos l Enfpara probar ta es objetivos. f oquesustantivo: la evidencia de auditoria es de naturaleza sustantiva y se concentra en la existwcia 0 ausencia de errores monetarios en las transacciones y saldos de cuentas; por lo tanto, no se confía en los wntro- les internos de la entidad. 12. Las razones que motivan la adopción de un enfoque de confianza son las siguientes: l Puede resultar difícil obtener evidencia convincente de auditoría sobre un objetivo determinado, sin dar con- fiabilidad al control internot aseveración de integridad). l El esfuerzo en la evaluación de la estructura de control interno es mayor, pero éste se compensa con el esfuerzo menor necesario para desarrollar pruebas sus- tantivas. l El trabajo de auditoría puede o debe efectuarse con mayor anticipación, así como desarrollarse en perícados de disponibilidad de profesionales. 13. El enfoque sustantivo puede realizarse en base a las razones siguientes: l El esfuerzo involucrado en la evaluación del control interno no es de costo/beneflcio; un enfoque sustantivo a ciertos objetivos de auditoría podría ser más efectivo. l Se desea realizar todo el trabajo de auditoría duran- te un lapso de tiempo determinado. l Existen preocupaciones sobre el sistema de control interno, por lo que es necesario utilizar un enfoque sus- tantivo. 14. Con base a todos los factores globales del trabajo (ambiente de control, procedimientos de control, sistema de contabilidad, ambiente SIC y función de auditoría interna), y la evaluación del riesgo a nivel de cuenta o error potencial, debe documentarse esta labor en la Hoja de Trabajo, Evaluación del Riesgo de Con trdEsta rnfor- mación debe ser incluida en el memorándum de planea- miento de auditoría, en donde se consignará la decisión de confiar en los controles o, en su defecto, realizar pruebas sustantivas. Si el auditor planea efectuar pruebas sustan- tivas, debe documentaren el memorándum los detalles de las pruebas; sin embargo, no necesita discutir los detalles ;tlzaklowuebas planeadas para errores potenciales identi-15. Los procedimientos detallados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas deben documentarse en los programas de auditoría. Tales programas proporcio- nan un importante punto de contacto y comunicación entre los miembros del equipo de auditoría, quienes son los responsables de planear la auditoría y ejecutar los procedimientos programados. 16. La hqja de trabajo de evaluación del riesgo de control que se incluye a terminar esta sección tiene los siguientes ob.jetivos: l documentar y/o servir como fuente de referencia para los papeles de trabajo que describen el entendimien- to del sistema de contabilidad y procedimientos de control relacionados. l documentar la evaluacii;n del riesgo de control interno para cada objetivo de auditoría en el que se planea un enfoque de confianza. 17. Esta hoja de trabajo debe utilizarse para todas las áreas de auditoría en que se planea un enfoque de confian- za en el control interno para uno o tnás de los objetivos de auditoría del área. Se requiere obtener y documentar el entendimiento del sistema de contabilidad para las cuen- tas y/o flujos de información significativos, independien- temente de si se planea un enfoque de confianza o sustan- tivo. Además, cuando se planea un enfoque de confianza en los controles pertinentes a uno o más de los objetivos de auditoría del área, se requiere describir los procedi- mientos de control correspondientes. Esta información puede obtenerse mediante una combinación de narrati- vas, flujogramas y otros medios apropiados, según lo wquiera la complejidad del sistema y cómo lo considere apropiado el equipo de auditorla. 18. Se requiere documentar la evaluación preliminar del riesgo de control para cada objetivo de auditoría en que se planea ~111 enfoque de confianza. En la hoja de trabajo se describen los objetivos de auditoría específicos del área y el riesgo de control interno relacionado para el cual se debe documentar la evaluación como moderado o bajo, en las casillas previstas. No es necesario documentar la evaluaci& del riesgo de control para objetivos de auditoría en los que se planea un enfoque sustantivo, debido a que en este caso tal waluacicin se documenta directamente en el programa de auditoría sustantivo. I_Jna evaluación de riesgo moderado o bajo indica un enfoque de confianza, una evaluación de riesgo alto indica un enfoque sustantivo. 19. Se requiere identificar los procedimientos de con- trol específicos que son relevantes para los objetivos de la auditoría en los que se considera la confianza. Consecuen- temente, para este propósito se considera la información descriptiva obtenida sobre la estructura de control inter- no del área. Seguidamente se presenta una hoja de traba- jo para cada una de las áreas de auditoría que se indican. 20. Los cuestionarios de control interno están disponi- bles tambien deben utilizarse cuando sea necesario com- plementar la informacicín por cada procedimiento de control. Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Existencias (Mercaderías y Mate- rias Primas y Compras (Suministros de funcionamiento) Entidad:--- Fecha: Preparado por: Iniciales. . . Superior: Fecha:- Describa los siguientes aspectos del sistema de conta- bilidad: * Cómo se inician las transacciones: l Los registros contables, documentos de soporte, y cuentas específicas involucradas; y l El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general. Cuando el enfoque de la auditoría es de confianza en el control interno con respecto a uno o más de los objetivos de auditoría. considere los siguientes aspectos: