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Pág. 167804 t$~($@~W:M~ I.im;l.~jLKvcs 24 LIC clicicmhrc dc IWX /RIESGO MODERADO * exactitud: al registrar las transacciones se efectúa la distribución t’n las cuentas adecuadas y sus mont,os son exactos. l valuación: los principios de contabilidad utilizados son los más apropiados y fueron debidamente aplicados; los cambios en el valor a través del tiempo se reconocen adecuadamenteEl auditor considera que es más probable que los controles no prevean o detecten cualquier aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseñada. l propiedad: todos los activos que han sido registra- dos por la entidad son de su propiedad: todos los pasivos registrados en las cuentas son obligaciones adquiridas por ésta. l presentación y revelación: la clasificación y des- cripción de la información en los estados financieros es apropiada y existe una revelaci<jn adecuada. 2. Para la verificación de estos componentes, los pro- cedimientos de auditoría deben determinar cuándo las aseveraciones a los estados financieros han sido satisfe- chas apropiadamente. Su aplicación puede apreciarse seguidamente: Aseveraciones Activos y Pasivos Ingresos y Gastos Existencia Los actwos y paswos de las entidades del gobierno X existen Integridad No existen acbvos, pawos nI operaciones no registrados X X Propiedad Los actwos 0 pasivos son un derecho u obligación de la entidad, a una fecha dada X Valuación Los activos o paswos han sldo reglsfrados a su valor X Exactitud Los ingresos y gastos han sido registrados en su monto apropiado X Presentación y revelación Las transacciones han sido presen- tadas y reveladas, de acuerdo con e! marco para la presentación de información financiera X X, / 1 3. El riesgo de control conlleva la posibilidad que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones, haya sufrido dist,orsionrs que puedan result ar materiales, indi- vidualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber sido prevenidas. detectadas y corregidas oportunamente por el sistema de control interno y la contabilidad. 4. La evaluaclón del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los los elementos del sistema de control interno de la entidad para prevenir o detectar y corregir distorsiones materiales. Después de estudiar tales aspectos, el auditor debe efectuar una evaluación del riesgo de control. a nivel de aseveración, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material en los siguientes casos: l si el sistema de control interno es efectivo; y, l si no resulta útil evaluar su efect,ividad. 5. Las Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU, requieren que el auditor identifique las políticas y procedimientos de control interno apropiados a los objetivos específicos de aüditona, para que la evalua- ción preliminar del riesgo sea alto, moderado o bajo. Tales procedimientos de control deben ser efectivos para prevenir o detectar o corregir los errores signifi- cat,ivos, identificados por el equipo de auditoría. Por cada aseveración significativa sobre cada saldo de cuenta o clases de transacciones que sea material, el auditor debe evaluar el riesgo de control en uno de los tres niveles siguientes: RIESGO BAeJO El auditor considera que los controles preverán o detectarán cualquier aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseñada.l‘Ver anexo 11. 9. El proceso de evaluación del riesgo resulta impor- /-RIESGO ALTO El auditor considera que es más probable que los controles no prevean o detecten cualquier aseveración errónea que pudlera ocurrir en exceso de la materialidad diseñada. Generalmente, el auditor no podrá expresar una opinión sin salvedades, en torno a la aseveración gerencia1 sobre la efectividad de los controles internos, a menos que la administración la reconozca como una debi- lidad de control. 6. La naturaleza de los objetivos de auditoría y la información disponible son factores importantes a consi- derar para la evaluación del riesgo de control. Es posible dar confianza al control interno para ciertos objetivos de auditoria, respecto de otros, dado que cada entidad, por lo general, tiene controles bien diseñados, en cuanto a los aspectos de integridad, existencia y exactitud de informa- ción financiera. Sin embargo, es menos probable confiar en el control interno para los objetivos de auditoría con- cernientes a: valuación, presentación y revelación; puesto que éstos se sustentan en criterios subjetivos y objetivos. 7. Los procedimientos de control pueden categorizarse de la manera siguiente: l Segregación de funciones, cuya característica es la separación de las responsabilidades para autorizar y registrar operaciones, así como mantener la custodia de activos relacionados. l Autorización apropiada de transacciones. l Diseño de documentos y registros que promuevan la contabilización completa y exacta de las operaciones y eventos ocurridos en la entidad, al igual que su utilización para prevenir o detectar errores. * Protección en el acceso y utilización de activos y registros, solamente a personal autorizado, incluyendo el acceso a los programas de cómputo y archivos de datos. l Verificaciones periódicas e independientes acerca de La razonabilidad de los montos contabilizados, incluyendo la comparación entre activos registrados contra los acti- vos reales, realizadas por personas independientes de las actividades de custodia. Como ejemplos pueden citarse el inventario físico y conciliación de auxiliares con el mayor Feneral y conciliación de los registros contables con la mformación proporcionada por terceros (Bancos o pro- veedores y clientes). 8. Es posible que existan muchos procedimientos de control para un flujo de información determinado, algu- nos de los cuales pueden superponerse sobre otros. Por ello, el auditor debe identificar aquellos que soporten la evaluación del riesgo de control y que sean los más eficientes de probar. Puede confiarse en procedimientos de control establecidos para delectar errores, en vez de aquellos fijados para prevenirlos. Para identificar los procedimientos de control importantes puede ser necesa- rio considerar los criterios nara cada obietivo de auditoría tante para el enfoque de auditoría. Al evaluar el riesgo el auditck debe confiar en las actividades anteriores efec- tuadas y de planeamiento preliminar, orientadas a iden- tificar los riesgos específicos asociados con cuentas parti- culares. Para desarrollar una respuesta apropiada con relación a una cuenta sujeta a un riesgo específico, el auditor debe considerar si pueden ocurrir errores mate- riales en la cuenta. 10. El hecho de que no haya sido identificado un riesgo específico relativo a una cuenta, no quiere decir que no pueda ocurrir un error en esa cuenta; por lo que el plan de auditoría debe asegurar que si existe un error, éste pueda serdetectadoenformarazonable. Paraqueelloocurra, no debe pasarse por alto ninguno de los seis tipos de errores potenciales que puedan relacionarse con el saldo de una cuenta significativa o con los estados financieros tomados en su conjunto. Estos errores son: