TEXTO PAGINA: 4
El auditor, generalmente, debe expresar una sola opinión sobre un estado de rendición de cuentas queincluye más de un convenio con USAID. El auditor no debe expresar opiniones separadas sobre estados de rendición de cuentas por cada convenio o programa amenos que la misión de USAID así lo requiera específica- mente. Cédula de Costos Compartidos El auditor debe revisar la cédula de costos comparti- dos y determinar si las contribuciones de costos compar- tidos fueron proporcionados y contabilizados por el bene- ficiario de acuerdo con los términos de los convenios. Las debilidades reportables y materiales de control interno relativas a las contribuciones de costos compar- tidos deben ser señaladas como hallazgos en el informesobre la estructura de control interno. Cualquier contri- bución de costos compartidos que no haya sido aportada debe ser cuestionada en la cédula como cuentas por pagarpor el beneficiario. Cualquier contribución de costos compartidos requerida que no haya sido contabilizada en los libros diario y mayor del beneficiario de acuerdo conlos términos del convenio deben ser clasificados como no documentados. Todos los costos cuestionados deben ser incluidos como hallazgos en el informe sobre cumpli-miento. Además, todos los costos cuestionados deben ser referenciados a los hallazgos correspondientes en el in- forme sobre cumplimiento. El auditor puede ayudar a preparar la cédula de contribuciones de costos compartidos de los registros y libros del beneficiario. El beneficiario, sin embargo, debeaceptar como suya la responsabilidad por la exactitud de la cédula antes de comenzar la auditoría. Estructura de Control Interno El auditor debe revisar y evaluar la estructura del control interno del beneficiario relativo a los programas de USAID para obtener una comprensión suficiente del diseño de las políticas y procedimientos de control y siesas políticas y procedimientos han sido puestos en práctica. La estructura de control interno debe documen- tarse en los papeles de trabajo. El auditor debe preparar el informe requerido por esta guía, identificada las condiciones reportables que son deficiencias significativas en el diseño u operación de laestructura de control interno; y las condiciones reporta- bles consideradas deficiencias materiales. Las deficien- cias materiales son condiciones reportables en las que eldiseño u operación de los elementos específicos de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo que errores o irregularidades en cantidades que podríanser materiales en relación al estado de rendición de cuentas pudiera ocurrir y no ser detectados oportuna- mente por la gerencia en el desempeño normal de susfunciones. Las condiciones reportables, incluyendo defi- ciencias materiales, deben señalarse en el informe como “hallazgos”. Condiciones no reportables deben incluirsepor separado en una carta a la gerencia del beneficiario y referirla en el informe sobre la estructura de control interno. Los controles internos importantes a ser evaluados incluyen, pero no se limitan a, cada cuenta de ingreso y gasto en el estado de rendición de cuentas. El auditordebe: 1. Obtener una comprensión suficiente de la estructu- ra de control interno para planificar la auditoría y deter- minar la naturaleza, oportunidad y alcance de las prue- bas a ser realizadas. 2. Evaluar el riesgo inherente y riesgo de control, y determinar el riesgo combinado. El riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveración, tal como el saldo deuna cuenta, a una declaración errónea material, asumien- do que no hay políticas ni procedimientos en la estructura de control interno relacionada con la aseveración. El riesgode control es el riesgo que una declaración errónea mate- rial pueda ocurrir en una aseveración y no sea prevenido o detectado oportunamente por la estructura de controlinterno del beneficiario, sus políticas o procedimientos. El riesgo combinado (a veces referido como el riesgo de detección) es el riesgo que el auditor no detecte unadeclaración errónea material que existe en una asevera- ción. El riesgo combinado se fundamenta en la eficacia deun procedimiento de auditoría y su aplicación por el auditor. 3. Resumir las evaluaciones de riesgo para cada aseveración en los papeles de trabajo. Las evaluaciones de riesgo deben considerar las siguientes categoríasgenerales bajo las cuales cada aseveración debe clasifi- carse: (a) existencia u ocurrida; (b) entereza; (c) derechos y obligaciones; (d) valorización o asignación; y (e) presen-tación y divulgación. Como mínimo, los papeles de traba- jo deben identificar el nombre de la cuenta o aseveración, el saldo de la cuenta o la cantidad representada por laaseveración, el nivel evaluado de riesgo inherente (alto, moderado, o bajo), el nivel evaluado de riesgo de control (alto, moderado, o bajo), el riesgo combinado (alto, mode-rado, o bajo), y una descripción de la naturaleza, alcance, y oportunidad de las pruebas realizadas en base al riesgo combinado. Este resumen de los papeles de trabajo debenreferenciarse con los papeles de trabajo que contienen el análisis detallado del trabajo de campo. Si el riesgo de control se evalúa a menos del nivel máximo (alto), enton-ces la base para la conclusión del auditor debe documen- tarse en los papeles de trabajo. 4. Evaluar el ambiente de control, la suficiencia del sistema contable, y procedimiento de control. Enfatizar las políticas y procedimientos pertinentes a la capacidad del beneficiario para registrar, procesar, resumir, y re-portar la información financiera consistente con las ase- veraciones contenidas en cada cuenta del estado de rendición de cuentas. Esto debe incluir, pero no estarlimitado a, los sistemas de control para: - Asegurar que los cargos al programa son apropiadas y están debidamente documentados; - La administración de efectivo disponible y en cuen- tas de banco; - La adquisición de bienes y servicios; - La administración de inventarios y de la función de recepción de inventario; - La administración de las funciones de personal, tales como, control de tiempo, salarios, y beneficios; - La administración y disposición de bienes (tales como vehículos, equipos, y herramientas, así como tam- bién otras mercancías) adquiridas ya sea por el programa o directamente por USAID; y - Asegurar el cumplimiento con los términos del convenio y leyes y regulaciones aplicables que colectiva- mente tienen un impacto material sobre el estado derendición de cuentas. Los resultados de esta evaluación deben ser presentados en el informe de cumplimiento. 5. Evaluar los controles internos establecidos para asegurar el cumplimiento con los requerimientos de costos compartidos, incluyendo tanto la aportación comola administración de las contribuciones. 6. Incluir en el estudio y evaluación otras políticas y procedimientos que pudieran ser relevantes si se relacio-nan a datos que el auditor usa al aplicar procedimientos de auditoría. Esto puede incluir, por ejemplo, políticas y procedimientos pertinentes a datos no financieros que elauditor usa en procedimientos analíticos. Para cumplir con el requerimiento de auditoría rela- cionando con una comprensión de la estructura de control interno y evaluación del nivel de riesgo de control, el auditor como mínimo debe seguir las guías contenidas enel SAS Nºs. 55, 60 y 78 del AICPA, respectivamente, tituladas “Consideración de la Estructura de Control Interno en una Auditoría de Estados Financieros”, “Co-municación de Asuntos Relacionados con la Estructura de Control Interno observados en una Auditoría” y “Con- sideraciones de Control Interno en una Auditoría deEstados Financieros: Una enmienda al SAS Nº 55”, así como también el SAS Nº 74, “Consideraciones para la Auditoría de Cumplimiento en Auditorías de entidadesGubernamentales y Beneficiarios de Asistencia Finan- ciera Gubernamental”. Cumplimiento con términos del convenio y le- yes y regulaciones aplicables . El auditor debe, como mínimo, seguir las guías conte- nidas en el SAS Nº 74 del AICPA, “Consideraciones para la Auditoría de Cumplimiento en Auditorías de entidadesGubernamentales y Beneficiarios de Asistencia Finan- ciera Gubernamental”. La revisión de cumplimiento debe