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Pág. 180692 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 • Naturaleza de los cambios en las normas contables aplicables o en los nuevos pronunciamientos emitidosdurante el año. • Conflictos entre las normas contables o pronuncia- mientos locales y del exterior cuando el beneficiario pre-senta estados financieros en más de un país. • Si existen políticas contables agresivas o conserva- doras para situaciones que permiten el uso de principioscontables alternativos. 3.1.2 Consideraciones sobre las unidades opera- tivas Esta etapa de la planificación estratégica supone la división del negocio del beneficiario en unidades indivi- dualmente manejables. En base a este análisis se esta- blece el plan de auditoría tomando decisiones prelimina-res sobre el enfoque aplicable para cada unidad y asig- nando responsabilidades al equipo de auditoría apropia- do. En este momento es importante que se consideren losrequerimientos de auditoría, niveles de significatividad y riesgos. 3.1.2.1 Determinación de las unidades opera- tivas En base a la comprensión del negocio se debe identifi- car las principales unidades operativas. Este proceso permitirá identificar las unidades operativas que poseenimportancia para la auditoría. En esta etapa, general- mente se comienza formulando las decisiones con respec- to al alcance de nuestra participación en cada unidadoperativa e identificando las oficinas individuales que serán responsables de la planificación y ejecución del trabajo. Entre los temas a considerar en la determinación de las principales unidades operativas se incluyen los si- guientes: • Divisiones importantes en distintas áreas geográfi- cas. • Si las principales unidades pueden ser identificadas por función (comercialización, servicios de producción) o por línea de producto. • Importancia y relación de las operaciones de la central con otras unidades. • Operaciones locales en contraposición con operacio- nes en otros países. • Efecto de los requerimientos legales de auditorías locales. 3.1.2.2 El riesgo y el ambiente de control para las unidades operativas La determinación del plan de auditoría para las unida- des operativas individuales es influenciada por las eva-luaciones de la significatividad, los riesgos y el ambiente de control. Normalmente, estas evaluaciones se basan en conocimientos acumulados, actualizados por la informa-ción adicional obtenida durante el proceso de planifica- ción estratégica. Entre los temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen los siguientes: • Naturaleza de cada actividad. • Estado actual de los problemas observados en años anteriores. • Si los desarrollos recientes (hechos o transacciones) produjeron una evaluación que indica mayor riesgo enuna unidad operativa en particular. • Cambios recientes en la gerencia de una unidad operativa. • Cambios en las actividades de auditoría interna. • Forma en que cada unidad anticipa o reacciona ante los problemas. • Actitud de la gerencia en cada establecimiento. 3.1.2.3 Decisiones de alcance para las unidades operativas En esta etapa de la planificación estratégica el auditor está en condiciones de establecer el alcance global de auditoría para las principales unidades operativas del beneficiario. Estas decisiones incluyen la identificación,en términos generales, de la naturaleza y alcance del trabajo que será realizado en cada unidad principal, porejemplo, un examen de alcance completo o de alcance limitado. Se podrán proporcionar más detalles, en lamedida de lo necesario, para indicar los temas específicos a tratar en cada unidad, los individuos y oficinas respon- sables del trabajo, los procedimientos de auditoría especí-ficos que pueden ser convenientes, la programación de fechas en que los informes serán emitidos y posiblemente una indicación de las horas que insumirá la realización deltrabajo. Estas decisiones constituyen, posteriormente, la base de la planificación estratégica para desarrollar el enfo-que de auditoría esperado para los componentes indivi- duales de cada unidad operativa principal. Entre los temas a considerar en la planificación de las decisionespara las principales unidades operativas se incluyen los siguientes: • Información financiera y estructura operativa de la organización. • Importancia relativa de cada unidad operativa prin- cipal en comparación con la significatividad del estado de rendición de cuentas en su conjunto. • Necesidad de realizar trabajos en ciertos lugares para cumplir con los requerimientos legales locales de información financiera y de auditoría. • Riesgos de cada unidad operativa.• Ambiente de control de cada unidad operativa. • Expectativas o deseos del beneficiario con respecto al trabajo a realizar. • Si los informes especiales a emitir requieren el examen de ciertas unidades operativas. La preparación de una plantilla de decisiones de pla- nificación para las unidades operativas puede ser útil para documentar el enfoque de auditoría para dichasunidades. En base a la determinación de las unidades operativas y al desarrollo de las decisiones de planificación de audi-toría sobre estas unidades, deben concentrarse más deta- lladamente en unidades operativas específicas. El análi- sis debe volcarse a la determinación de los componentesindividuales dentro de cada una de estas unidades que son significativos para el examen y tomar decisiones acerca de estos componentes. 3.1.2.4 Muestreo entre unidades o divisiones ope- rativas El muestreo, en este contexto, se relaciona con la selección de las unidades o divisiones operativas con elobjetivo de determinar dónde se realizará el trabajo de auditoría. El conocimiento acumulado ayudará a determi- nar la cantidad de unidades o divisiones operativas queserán examinadas y, en algunos casos, la objetividad del criterio puede reforzarse mediante el uso de técnicas estadísticas. 3.1.3 Consideraciones sobre los componentes Para desarrollar el plan para una unidad operativa, es necesario considerarla en mayor detalle. Para ello es necesario dividirla en partes manejables denominadascomponentes. Debe concentrarse el esfuerzo de la plani- ficación estratégica y detallada en los componentes indi- viduales. La decisión estratégica más importante respecto de los componentes individuales es el enfoque de auditoría esperado. Normalmente, se hace referencia al alcance dela confianza que se deposita en los controles y el alcance y naturaleza general de los otros procedimientos de audi- toría a aplicarse. Para determinar el enfoque de auditoríaesperado, se debe considerar los factores y evaluaciones del riesgo, y la obtención y análisis de información adicio- nal a realizar durante la planificación detallada. Estasconsideraciones pueden ser documentadas en una plani- lla de Decisiones Preliminares para los Componentes (DPC). 3.1.3.1 Determinación de los componentes Por lo general, un componente estará constituido por uno de los siguientes conceptos: • Un grupo de transacciones que afecta diversas cuen- tas del estado de rendición de cuenta.