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Pág. 180689 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 II. ETAPA DE PLANEAMIENTO 1. INTRODUCCIÓNEl “Planeamiento” consiste en desarrollar una estra- tegia general y establecer un enfoque apropiado respecto a la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoría, con la finalidad de cumplir con los objetivos que se handefinido para la auditoría, los mismos que están referidos a establecer e informar sobre: 1. Expresar una opinión sobre si el estado de rendición de cuentas para los programas financiados por USAIDpresentan razonablemente, en todos los aspectos mate- riales, los ingresos recibidos, los costos incurridos, y los bienes y la asistencia técnica adquirida directamente por USAID. 2. Evaluar y obtener suficiente entendimiento de la estructura de control interno del beneficiario. Esta eva- luación debe incluir los controles internos relativos a las contribuciones requeridas de costos compartidos. 3. Determinar si el beneficiario cumplió, en todos los aspectos materiales, con los términos del convenio (inclu- yendo los costos compartidos) y las leyes y regulaciones aplicables relativas a los programas financiados por US- AID. 4. Hacer una auditoría de la (s) tasa (s) de costos indirectos si el beneficiario ha sido autorizado a cargar costos indirectos a USAID, usando tasas provisionales y cuando USAID aún no haya negociado tasas finales con el beneficiario. 5. Determinar si el beneficiario ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre recomendaciones de infor- mes de auditorías anteriores. 2. NORMAS DE AUDITORÍA APLICABLES a. Norma de Auditoría Gubernamental - NAGU 2.20 - “Planificación Específica” “El trabajo del auditor debe ser adecuadamente plani- ficado a fin de asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar, como de las disposiciones legales que le afectan”. b. Normas Internacionales de Auditoría - Sec- ción 300 - “Planeamiento”. “El auditor debe planificar el trabajo de auditoría de modo que éste se lleve a cabo de un modo eficiente yeficaz”. Con relación a la importancia de esta etapa de la auditoría, indica que un adecuado planeamiento ayuda a: • Asegurar que se dé una adecuada atención a las áreas más importantes de la entidad. • Que los problemas potenciales se identifiquen y que el trabajo se termine en forma expeditiva. • Asignar apropiadamente el trabajo a los asistentes y a coordinar el trabajo realizado por otros auditores y expertos. También indica que durante la Planificación de la auditoría se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: a. Plan General de Auditoría “El auditor debe desarrollar y documentar (sustentar) un plan general de auditoría, describiendo el alcance y ejecución del examen que proyecta”. Entre los aspectos que se deben considerar para el desarrollo del Plan General de Auditoría se incluyen lossiguientes: • Conocimiento del giro del negocio de la entidad. • Conocimiento de los sistemas de contabilidad y control interno. • Riesgo y materialidad. • Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedi- mientos. • Coordinación, dirección, supervisión y revisión.b. Programa de Auditoría “El auditor deberá desarrollar y documentar (susten- tar) su programa de auditoría estableciendo la naturale- za, oportunidad y alcance de los procedimientos requeri-dos para implementar el plan general”. c. Cambios en el Plan General y en el Programa de Auditoría “El plan general y el programa de auditoría deben modificarse según se necesite en el transcurso del exa- men”. 3. DESARROLLO DE LA ETAPA DE PLANEA- MIENTO Con la finalidad de dar cumplimiento a lo establecido en la NAGU 2.20 “Planificación”, y tomando en cuenta lo que sobre el particular señalan las Normas Internaciona-les de Auditoría, se ha considerado que el trabajo de Planeamiento se debe efectuar a través de dos etapas denominadas Planificación General o Estratégica (degabinete) y Planificación Específica (o detallada). 3.1 Planificación General o Estratégica (de Gabi- nete) Esta etapa, considerada como planificación estratégi- ca, es la primera etapa del proceso de planificación y resulta crucial para asegurar el logro de una auditoría eficiente y efectiva. La planificación estratégica no debeser un ejercicio extenso o detallado sino un esfuerzo concentrado de los miembros del equipo de auditoría que posean mayor experiencia con el beneficiario (supervisory encargado de auditoría), con el fin de proporcionar la conducción global y establecer un equilibrio adecuado en la situación particular del beneficiario. El enfoque de la planificación va de lo general hacia lo específico. Se inicia con la comprensión global del negocio del beneficiario, incluyendo como está organizado y admi-nistrado y como procesa la información contable o de otro tipo. Para esto se dividirá la auditoría en temas o aspectos manejables y se analizará cada una de ellas para aumen-tar los conocimientos sobre el negocio. Se utilizará proce- dimientos analíticos para ello. Este proceso conlleva un plan estratégico que establezca el alcance de trabajoprevisto para cada unidad operativa y el enfoque de auditoría para cada componente. Se lleva a cabo en las oficinas de la Contraloría General o en la Sociedad de Auditoría designada, y consiste en la identificación de las operaciones más importantes de la entidad, a partir del estudio y evalua-ción de la información que contiene el archivo perma- nente de la entidad y los sistemas de información imple- mentados por la Oficina de Informática de la ContraloríaGeneral (licitaciones, denuncias, informes de las Ofici- nas de Auditoría Interna, Sociedades de Auditoría, etc.) y las Sociedades de Auditoría. 3.1.1 Consideraciones sobre la asignación En la primera etapa de la planificación estratégica se analiza ciertos temas que son aplicables a la auditoría en su conjunto. Se debe hacer de conocimiento de USAID ydel beneficiario, los términos de la auditoría. Además de la responsabilidad de emitir el informe respecto a los objetivos de la auditoría y la responsabilidad del benefi-ciario en la entrega de la información necesaria para el cumplimiento de la auditoría. Para toda la asignación, se considera la significativi- dad para los estados financieros en su conjunto, el negocio del beneficiario y sus riesgos asociados, los sistemas de información, el ambiente de control y las políticas conta-bles del beneficiario. También se debe considerar la posi- bilidad de la existencia de errores o irregularidades signi- ficativos o acciones cuestionables o ilegales. Todas estassituaciones influyen significativamente sobre las decisio- nes acerca del enfoque de auditoría esperado para las unidades operativas y los componentes. 3.1.1.1 Términos de referencia Es responsabilidad del auditor a cargo del trabajo (tanto en una primera auditoría como en una recurrente)