TEXTO PAGINA: 9
Pág. 180690 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 asegurarse de que la comprensión del alcance del trabajo y las responsabilidades asumidas hayan sido acordadascon el beneficiario. Las comunicaciones iniciales de estos temas deben realizarse por escrito. Estos “términos de referencia” pueden incluir: • Las responsabilidades principales en materia de informes. • La naturaleza de las instrucciones recibidas de otras oficinas o auditores. • Restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera.• Los deseos de la gerencia con respecto al trabajo a realizar en divisiones específicas. • Las expectativas de que el examen revele errores o malversaciones que no son significativos para los estados de rendición de cuentas en su conjunto. • La expectativa de que el examen incluya un estudio y una evaluación de los sistemas de control (especialmen- te de aquellos que son aplicables a los Sistemas de Infor- mación Computarizados - SIC) aparte de los necesariospara planificar y ejecutar un examen y emitir una opinión. • Los informes para propósitos especiales incluyen los requeridos por las autoridades gubernamentales y poracuerdos contractuales en los que es parte el beneficiario. 3.1.1.2 Significatividad global de la planifica- ción La significatividad es un concepto esencial para el proceso de auditoría y de información financiera. Una manifestación, hecho o ítem es significativo si, tomando en consideración las circunstancias del caso, es de unanaturaleza tal que su exposición, o la forma de tratarlo, puede influir o “causar alguna diferencia” en el criterio o conducta de una persona razonable. Aunque el concepto de significatividad es comprendi- do internacionalmente, no hay criterios rígidos u objeti- vos sobre los cuales se pueda basar el juicio. La significa-tividad es un tema relativo que debe ser juzgado en cada circunstancia en particular. Por estas razones, no se pueden establecer normas específicas o parámetros nu-méricos absolutos que sean válidos en todos los casos. Las decisiones con respecto a que es significativo y que no lo es, dependen del criterio profesional. Los presupuestos del beneficiario, el estado de rendi- ción de cuenta del año anterior o estados de rendición de cuentas interinos o preliminares no auditados proporcio-nan una base útil para la consideración inicial de la significatividad global de la planificación. En la medida en que estos presupuestos, estados u otros datos resultensignificativamente diferentes del estado de rendición de cuenta final, la evaluación inicial puede requerir una revisión. Los juicios sobre significatividad realizados durante la planificación, no son criterios rígidos para decidir qué es y qué no es significativo a los fines de la informaciónfinanciera; sólo se trata de pautas. La significatividad será considerada en forma explíci- ta o implícita según el criterio del Supervisor y Encargadode Auditoría. Las decisiones sobre la forma y alcance de la documentación también dependerán del criterio del Su- pervisor o Encargado de Auditoría. Registrar los criteriossobre significatividad global en la documentación de pla- nificación puede resultar útil para: • Realizar evaluaciones de riesgo sobre una base uniforme. • Asegurar que el enfoque de auditoría previsto es efectivo y eficiente. 3.1.1.3 El negocio del beneficiario y sus riesgos relacionados La comprensión del negocio del beneficiario del pro- yecto es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente. No se pretende que los auditores se conviertan en expertos en el negocio delbeneficiario; tampoco interesa obtener, por motivos de planificación estratégica, una comprensión tan amplia como la que se requiere para la planificación detallada. Elobjetivo es que el Supervisor y el Encargado de Auditoría obtengan suficientes conocimientos como para proporcio- nar pautas estratégicas para el proceso de planificación. Cuando un beneficiario posee diversas unidades o divisiones operativas, la identificación de estas unidadesy la delegación de responsabilidades en ellas puede cons- tituir el paso previo a la actualización del conocimiento delnegocio. En estas situaciones, la comprensión y el análisis del negocio puede estar a cargo del equipo de trabajo responsable de cada unidad. Es esencial contar con suficiente información sobre el negocio del beneficiario a fin de evaluar inteligentemente el medio en el cual opera, los individuos que conducen laempresa y los factores que influyen sobre su éxito o fracaso. De esta manera, se logra identificar en forma efectiva las áreas de mayor riesgo, formular el plan deauditoría y proporcionar un asesoramiento significativo y sugerencias constructivas al beneficiario. Al desarrollar o actualizar la comprensión del negocio, generalmente el auditor debe concentrarse en aquellos aspectos que se encuentran en proceso de cambio y en aquellas partes del negocio que conllevan mayor riesgo oque poseen características inusuales. Debe asegurarse de que estos temas reciben una especial atención en el plan de auditoría. Los temas que requieren una atención especial duran- te la planificación estratégica incluyen: • Hechos o transacciones individualmente significati- vos, especialmente aquellos definidos como extraordina- rios o inusuales en la literatura contable. • Incertidumbres o contingencias importantes. • Introducción de nuevos productos (proyectos) im- portantes. • Transacciones inusuales o significativas con partes vinculadas. • Marco legal y regulatorio. 3.1.1.4 Empresa en marcha Se deben considerar las normas de auditoría locales. Como parte del proceso de planificación, se debe evaluarla necesidad de obtener evidencia para respaldar la pre- sunción de empresa en marcha, involucrada en la prepa- ración de los estados de rendición de cuentas. 3.1.1.5 Los sistemas de información Una parte integral del conocimiento del negocio del beneficiario y de los sistemas para el registro de transac- ciones es el desarrollo de una comprensión global de los sistemas de información. Aunque la percepción de lossistemas de información del beneficiario no necesita ser extensa, debe ser suficiente como para permitir determi- nar, en términos generales, el grado en el cual el benefi-ciario ha sistematizado (computadorizado) el procesa- miento de sus transacciones y la información relacionada, la complejidad de los sistemas y la medida en que lasoperaciones del beneficiario dependen de un sistema SIC. Esta información puede afectar significativamente las evaluaciones del riesgo, el enfoque de auditoría, la natu-raleza y nivel de los conocimientos sobre sistemas SIC requeridos para la planificación y ejecución de la audito- ría y las expectativas del beneficiario. Entre los temas quedeben ser considerados para el desarrollo de una com- prensión global de los sistemas SIC del beneficiario se incluyen: • Naturaleza y alcance del procesamiento computari- zado de información de componentes de los estados derendición de cuentas o tipos de transacciones importan- tes, incluyendo: - Propósitos generales de los sistemas de aplicación más importantes; naturaleza (interactiva/no interactiva) y áreas de ingreso de datos; - Determinación de si el procesamiento involucra o no actualización inmediata de registros; - Determinación si los datos son transferidos directa- mente a otros sistemas de aplicación sin la participaciónde personal ajeno al departamento SIC (es decir, procesa- miento integrado); - Software de sistemas relacionados incluyendo moni- tores de teleprocesamiento, sistemas de administración de base de datos y/o control de acceso a los archivos ysoftware de seguridad. - Determinación de si existen terceros (proveedores, acreedores o instituciones financieras) que tengan accesoa funciones de procesamiento y datos conexos específicos;