TEXTO PAGINA: 19
Pág. 180700 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 Las Normas de Auditoría Gubernamental de la Ofici- na de la Contraloría General de los Estados Unidos –GAO, señalan en su numeral 4.12, “El auditor debe pla- near la auditoría para tener una seguridad razonable de que será posible descubrir irregularidades significativasen los estados financieros examinados.....” La NAGU 3.20, señala la importancia de la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicados a laentidad, debido a que las entidades, programas, activida- des y funciones gubernamentales se crean por Ley y están sujetas a un mandato legal especifico. Cuando es necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos, el auditor debe planificar la audito- ría de tal forma que tenga una razonable seguridad deidentificar posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir significativamente en los resultados de auditoria. Por otro lado la Norma de Auditoría (SAS 82) ofrececonsideraciones sobre el fraude en una auditoría en los estados financieros, permitiendo describir el fraude y sus características; la evaluación realizada por el Auditor enel riesgo del error material, debido al fraude y sus carac- terísticas; la evaluación de los resultados de las pruebas de auditorias, la documentación y los requisitos y lacomunicación del fraude a la Entidad. B. CONSIDERACIONES PARA LA IDENTIFI- CACIÓN DE LOS COMPONENTES B.1 Componentes referidos a la información fi- nanciera y presupuestaria. Su finalidad es concentrar el trabajo de auditoría en asuntos que son significativos para determinar la razona- bilidad del estado de rendición de cuenta en su conjunto, además de los Estados Presupuestales aprobados. a. Identificación de las principales políticas, métodos y practicas contables y presupuestales aplicados por la enti-dad examinada, para que luego de obtener un conocimiento y una comprensión eficiente, sirva para formamos una apreciación sobre la evaluación de la situación financiera yeconómica, así como de la estructura de control interno. b. Determinación de los parámetros sobre significati- vidad como guía para identificar los componentes deimportancia con fines de auditoría, incluyendo las opera- ciones y transacciones individualmente importantes. c. Identificación de los componentes del estado de rendición de cuenta y presupuestales. mediante la acu- mulación de tipos de transacciones y saldos similares. Es importante identificar y considerar por separado las ope-raciones con características diferenciadas, teniendo en cuenta que cada tipo de operación puede dar origen a un componente distinto. d. Consideración de la ubicación geográfica, lugares de operación, unidades operativas descentralizadas; el Auditor debe identificar aquellas unidades operativas olugares descentralizados para obtener un conocimiento del proceso de consolidación e integración de la informa- ción financiera y presupuestal. Para los sistemas de las unidades descentralizadas, es útil preparar un esquema para cada tipo de componente u operación de cada lugar geográfico, con la finalidad deevaluar la significatividad y desarrollar el énfasis de la auditoría. El Auditor debe enumerar las operaciones de transac- ciones de importancia, utilizando los limites de significa- tividad inicialmente determinados. La identificación y hechos de operaciones individualmente significativos acen-tuará nuestra atención sobre asuntos que pueden tener riesgo y significatividad importante. B.2 Componentes referidos a los planes y pro- gramas de la entidad. Su finalidad es identificar los programas, actividades claves, para determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstos en los planes operativos insti-tucionales y en los planes estratégicos de mediano y largo plazo, teniendo en consideración el análisis del entorno, políticas y procesos de gestión y control de la entidad. a. Identificación de las principales políticas, métodos, procedimientos y técnicas aplicables por la entidad parael sistema de planificación estratégica y operativa, medi- ción, control, supervisión y monitoreo.Dicha información nos permitirá formarnos una apre- ciación sobre las actividades, procesos y controles clavesde la administración que tengan las siguientes caracterís- ticas: • Mayor efecto en los resultados de las operaciones y programas, concordante con los efectos sociales e interés de las políticas gubernamentales. • Importancia significativa en los objetivos y las metas previstas en cuanto a los servicios y productos de la Entidad. • Gran impacto en el rendimiento y desempeño de los funcionarios. • Importancia significativa a nivel presupuestal y del estado de rendición de cuenta. • Susceptibilidad de medición tanto cualitativa como cuantitativamente, (física y financieramente en función a un período dado). • Vigencia permanente y continua en el tiempo.• Concentración de problemas y/o debilidades impor- tantes que ameritan mejoras y oportunidades. • Expectativas y requerimientos de la Administración de la Entidad (factores críticos de éxito). • Costo - Efectividad, las actividades o componentes claves identificados deben tener una consideración con elcosto, a fin de establecer y evaluar los beneficios económi- cos o sociales obtenidos en relación con el gasto que han originado. • Costo - Beneficio de la auditoría, así como la trascen- dencia y los posibles resultados informados. b. Consideraciones sobre las condiciones del entorno del Proyecto, lo cual nos permitirá conocer el impacto de los cambios tecnológicos, sociales, políticos y regulacionesdel gobierno que puedan afectar favorable o desfavorable- mente a la Entidad auditada. Asimismo debe tenerse en cuenta el interés parlamen- tario y los objetivos del Gobierno, además el mandato legal de la Contraloría General de la República. B.3 Componentes referidos al marco legal y nor- mativo (interno y externo) aplicable al Proyecto. Su finalidad es identificar aquellas disposiciones lega- les y reglamentarias que estén relacionadas con los com- ponentes más significativos del Estado de Rendición deCuenta, Estados Presupuestarios, Planes Operativos y Estratégicos de la Entidad. Asimismo que la utilización de los recursos se ajusta a dicho Marco Legal y Normativo. La importancia relativa y de materialidad en un sen- tido estrictamente legal es un asunto de juicio profesional del auditor, toda vez que un monto menor puede ser tanserio que una irregularidad de grado mayor, para lo cual es recomendable establecer criterios de materialidad pre- viamente. El auditor deberá estar atento durante la planifica- ción, ejecución e informe de la auditoría a la posible existencia de indicios de irregularidades, particularmen-te en la etapa de planificación general como en la evalua- ción de los componentes importantes. A continuación se enumera algunos ejemplos que nos permiten indicar la presencia de factores de riesgo inten- cional de fraude, en forma general: a) Denuncias y quejas de la población beneficiaria de los servicios de la Entidad, no atendidas o postergadas injustificadamente b) Dirección dominante con niveles directivos de esca- sa limitación de autoridad. c) Problemas financieros originados por la disminu- ción de utilidades, disminución de presupuestos aproba- dos, historial de perdidas, patrimonio negativo. d) Alta rotación de la administración consejo o miem- bros de la junta directiva, incluyendo personal de la Gerencia en cargos claves. e) Pagos de remuneraciones y adquisición de bienes y servicios contrarios a los establecidos en las disposiciones legales vigentes. f) Observaciones significativas o que implican respon- sabilidad civil o penal, que no han sido impulsadas con acciones legales. g) Pagos importantes e inusuales a asesores exter- nos, incluyendo abogados, consultores auditores y otros. h) Operaciones que denotan conflictos de intereses. i) Transacciones inusuales y/o regularizaciones de operaciones financieras o administrativas significativas,