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Pág. 180686 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 con los términos de los convenios. El informe del auditor sobre cumplimiento debe señalar como hallazgos todaslas instancias de incumplimiento. Las instancias no mate- riales de incumplimiento deben incluirse por separado en una carta a la gerencia del beneficiario y referirse en elinforme sobre cumplimiento. El informe del auditor debe incluir todas las conclusio- nes sobre actos ilegales o irregularidades que hayanocurrido o pudieran haber ocurrido. Al informar irregula- ridades materiales, actos ilegales, u otros incumplimien- tos, el auditor debe exponer sus hallazgos en la perspec-tiva apropiada. Para darle al lector una base para juzgar la frecuencia y las consecuencias de estas condiciones, las instancias identificadas deben ser relacionadas con eluniverso o el número de casos examinados y ser cuantifi- cados en términos de su valor en dólares de la EUA, si fuese apropiado. Al presentar irregularidades materia-les, actos ilegales, u otros incumplimientos, el auditor debe seguir las normas para la presentación de informes contenidas en el Capítulo 5 de las Normas de Auditoría Gubernamental de la Contraloría General de los EUA (GAO) . Los auditores pueden hacer una divulgación me- nos extensiva de las irregularidades y actos ilegales queno son materiales ya sea en un sentido cuantitativo o cualitativo. El Capítulo 4 de las Normas de Auditoría Gubernamental de la GAO provee guías sobre factores que pueden influir en el juicio del auditor sobre materia- lidad. Si el auditor concluye que existe suficiente eviden- cia de irregularidades o actos ilegales, se debe contactara la oficina de la Inspectoría General Regional (RIG) de USAID y ejercer cuidado profesional en el seguimiento de indicios de irregularidades y actos ilegales para evitarinterferir con potenciales investigaciones futuras o accio- nes legales. Al planear y efectuar las pruebas de cumpli- miento, el auditor debe: 1. Identificar los términos del convenio y las leyes y regulaciones pertinentes y determinar cuáles si no sonobservadas podrían tener un efecto directo y material sobre el estado de rendición de cuentas. El auditor debe: a. Enumerar todas las cláusulas uniformes y específi- cas del programa contenidas en los convenios que acumu- lativamente, si no se cumplen, pueden tener un efectodirecto y material sobre el estado de rendición de cuentas. b. Evaluar el riesgo inherente y de control sobre la ocurrencia de un incumplimiento materia para cada re-querimiento de cumplimiento citado anteriormente en 1.a. c. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos y pasos de auditoría, para probar si hay errores, irregularidades, y actos ilegales que brinden una seguridad razonable de detectar ya sea casos deincumplimiento intencional como no intencional con los términos del convenio, regulaciones y leyes aplicables que pudieran tener un efecto material sobre el estado derendición de cuentas. Esto debe basarse en la evaluación de riesgo descrita previamente en 1.b. d. Preparar un papel de trabajo sumario que identifi- que cada uno de los requisitos de cumplimiento específi- cos incluidos en la revisión, los resultados de las evalua- ciones de riesgo inherente, de control, y combinados (dedetección) para cada requisito de cumplimiento, los pasos de auditoría usados para probar el cumplimiento con cada requisito con base en la evaluación de riesgo, y los resul-tados de las pruebas de cumplimiento de cada requisito. El papel de trabajo sumario debe referenciarse con los papeles de trabajo detallados que documentan los hechosy conclusiones contenidas en el papel de trabajo sumario. 2. Determinar si los pagos se han efectuado de acuerdo con los términos del convenio y leyes y regulaciones aplicables. 3. Determinar si los fondos se han gastado para propó- sitos no autorizados o no están de acuerdo con los térmi- nos aplicables del convenio. Si es así, el auditor debe cuestionar estos costos en el estado de rendición decuentas. 4. Identificar cualquier costo no considerado apropia- do, clasificándolo y explicando por qué estos costos soncuestionados. 5. Determinar si alguno de los bienes adquiridos direc- tamente por USAID no ha sido contabilizado o no se hautilizado para los propósitos de los convenios. Si es así, el costo de tales bienes debe ser cuestionado.6. Determinar si alguna asistencia técnica adquirida directamente por USAID no ha sido contabilizada o no seha utilizado para los propósitos de los convenios. Si es así, el costo de tal asistencia técnica debe ser cuestionado. 7. Determinar si la cantidad aportada de costos com- partidos fue calculada y contabilizada como lo requieren los convenios o los principios aplicables de costo. 8. Determinar si los costos compartidos y la asistencia técnica, según sea aplicable, fueron aportados según los términos de los convenios. Cuantificar cualquier deficien- cia. 9. Determinar si quienes recibieron los servicios y beneficios eran elegibles para recibirlos. 10. Determinar si los informes financieros del benefi- ciario (incluyendo aquellos sobre el estado de las contribu- ciones de costos compartidos) y solicitudes de anticipos y reembolsos contienen información que está respaldadapor sus libros y registros. Seguimiento de recomendaciones anteriores El auditor debe revisar el estado de las acciones toma- das sobre hallazgos y recomendaciones incluidos en infor-mes de auditorías anteriores de programas de USAID. El Capítulo 4 de las Normas de Auditoría Gubernamental de la GAO en su sección Seguimiento de Auditoría , establece: “Los auditores deben efectuar un seguimiento de los ha- llazgos y recomendaciones significativos a través de audi- torías previas que podrían afectar la auditoría de losestados financieros. Deben determinar si la organización auditada ha iniciado oportunamente acciones correctivas adecuadas. Los auditores deben emitir informes respectoal estado de los hallazgos de auditoría no corregidos y recomendaciones efectuadas de las auditorías previas que afectan la auditoría de estados financieros”. Estados Financieros para propósitos generales El auditor debe examinar los estados financieros para propósitos generales del beneficiario tomados en conjun- to. La auditoría debe efectuarse de acuerdo con las nor-mas de auditoría generalmente aceptadas del Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados (AICPA), normas de auditoría prescritas por las leyes del país oadoptadas por alguna asociación de contadores públicos del país, o normas de auditorías promulgadas por la Organización Internacional de Instituciones Supremasde Auditoría o el Comité Internacional sobre Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores. El objetivo de esta auditoría es la de expresar una opinión sobre si los estados financieros presentan razona- blemente, en todos sus aspectos materiales, la posición financiera del beneficiario al final del año, y los resultadosde sus operaciones y flujos de efectivo para el año termi- nado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este requisito sólo se aplica a beneficiarios no-guber- namentales (organizaciones no lucrativas) y entidades públicas gubernamentales generadoras de ingresos. Tasas de Costos Indirectos El auditor debe determinar la tasa real de costos indirectos para el año si el beneficiario ha usado una tasa provisional para cargar costos indirectos a USAID. Laauditoría de los costos indirectos debe incluir pruebas para determinar si: 1. La base de asignación incluye solamente rubros o gastos no autorizados por los convenios de USAID y los principios de costos aplicables. 2. La agrupación de costos indirectos incluye sólo costos autorizados por los convenios de USAID y los principios de costo aplicables. 3. Las tasas de costos indirectos obtenidos al dividir la carga de costos indirectos por la base son calculadas correctamente. 4. Los costos incluidos en este cálculo concilian con el total de costos mostrados en los estados financieros para propósitos generales auditados del beneficiario, tomadosen conjunto. Los resultados de la auditoría de la tasa de costos indirectos deben ser presentados en una cédula de cálcu- los de costos indirectos. Esta cédula debe contener: (1) un