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Pág. 180698 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 • Como ayuda al auditor en el planeamiento de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimien-tos de auditoría, • Como procedimientos sustantivos cuando pueden ser más eficientes y eficaces que las pruebas de detallepara reducir el riesgo de no detección respecto a asevera- ciones específicas del estado de rendición de cuentas; y • Como forma de revisión general del estado de rendi- ción de cuentas en la etapa de revisión final de la auditoría. “El auditor debe aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento para ayudar al conocimiento del giro o actividad de la entidad y a la identificación de las áreas de riesgo potencial”. La aplicación de procedimientos analíticos puede mos- trar aspectos del giro o actividad de los cuales el auditor no tenía conocimiento y ayuda a determinar la naturale-za, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. B. ACCIONES A DESARROLLAR Es importante tener en cuenta que la variación de la información comparada entre dos años consecutivos para ser material debe estar fuera del rango de similitud de más (+) 5% o menos (-) 5%, respecto a la cifra comparada. a. Comparación del período auditado y el ejerci- cio anterior del estado de rendición de cuentas yotras estados financieras que emita la entidad. La comparación de los saldos de los estados de rendi- ción de cuentas, nos proporciona importes que denotan incrementos o disminuciones de los saldos de los dos últimos años; en caso ser materiales e importantes estasdiferencias se toman en cuenta para el correspondiente análisis en función al tipo de rubro; como ejemplo pode- mos indicar lo siguiente: Si el rubro activo fijo, infraestructura pública o intan- gibles muestra incremento, tener en cuenta que: • Puede ser por efecto de adquisiciones o construcción de obras públicas. En esta situación se debe confrontar el dato con la información del rubro inversiones del presu-puesto aprobado y ejecutado del ejercicio examinado, determinando el nivel de ejecución. • Transferencias entre cuentas, pudiendo ser de obras en curso hacia inmuebles, maquinaria y equipo o infraes- tructura pública (para determinar esta variación deben confrontarse los datos a nivel de subcuentas). En estasituación debe tenerse en cuenta el tiempo que ha demo- rado la obra o el bien en ser liquidado. • Por transferencia entre entidades. De acuerdo a la operatividad del sector público, puede ejecutarse transfe- rencias entre entidades del sector público, y cuando esto ocurre debe efectuarse todo un procedimiento adminis-trativo y contable, con el objeto de registrarlo a su valor adecuado tanto en el receptor como en el emisor (se deben prever circularizaciones con el ente receptor para confir-mar información). • Por donaciones. En esta situación, también debe tenerse presente que existe todo un proceso administra-tivo y contable para registrar el bien al valor justo. Asimismo, los rubros o asignaciones que tuvieron movimiento en un solo ejercicio, se deben tomar en cuenta en vista que pueden revelar información de inusual utili- zación. b. Participación porcentual de cada compo- nente. La participación porcentual de cada rubro o compo- nente en la estructura del estado de rendición de cuentas,nos indica la importancia o materialidad que ésta tiene dentro del estado financiero analizado. En este análisis se tomarán los rubros o componentes de mayor participa-ción, a efecto de realizar, cuando proceda, lo siguiente: - Análisis globales. - Verificación de la revelación suficiente del saldo (notas y anexos detallados). - Analizar el incremento con respecto al año anterior.- Tomarlos en cuenta para los puntos de atención del memorándum de planificación.c. Análisis respecto al marco presupuestal. El procedimiento analítico que podemos realizar con- siste en identificar los motivos que tiene la entidad al modificar el presupuesto, si cumplió con la normativapresupuestal en los plazos y formas indicadas, y si está debidamente sustentado el presupuesto ejecutado o final. Tener en cuenta las variaciones mas importantes entre el presupuesto autorizado y el final, a efecto de tomarlo en cuenta en los puntos de atención. d. Análisis de los Presupuestos Inicial, Aproba- do y Ejecutado. Este análisis nos proporciona la variación existente entre el presupuesto inicial emitido por la entidad y el aprobado, a efecto de conocer el nivel de recorte presu-puestal y si esta acción incidió de alguna manera en el logro de los objetivos y metas de la entidad. La comparación del presupuesto aprobado versus el ejecutado, nos ilustra sobre la capacidad de gestión y administración presupuestal con que cuenta la entidad, debido a que las cifras del presupuesto ejecutado seránconfrontadas con los avances físicos y financieros reales de las metas de las actividades y proyectos de cada programa o subprograma, revelado en la evaluación presupuestal,para ir determinando ciertos aspectos importantes como: Presupuesto de Ingresos• La ejecución de este presupuesto permite conocer cuales son las mayores fuentes de financiamiento queadministra la entidad examinada, a efecto de determinar la normativa a aplicar. • Si las fuentes de financiamiento son vía endeuda- miento externo, debemos ir obteniendo el convenio o contrato de endeudamiento con el ente financiero inter- nacional el cual puede ser BM, BID, BIRF, etc. • Para el caso de las mayores fuentes de financiamien- to de ingresos propios y de donaciones no programadas, debe tenerse en cuenta que es necesario ampliar el presu-puesto de egresos en la misma proporción de los mayores ingresos. • En caso hayan administrado fuente de financiamien- to de endeudamiento o donación externa, la normativa a aplicar será la relacionada con el ente financiador y el respectivo contrato o convenio suscrito por la autoridadcompetente. Presupuesto de Egresos• Con relación al incumplimiento de los objetivos y metas, debemos tener en cuenta que necesitamos sabercuáles fueron las causas o factores que influyeron en no lograr lo programado. • Un posible desembolso mayor a lo presupuestado en alguna meta o actividad, puede indicar que los costos o proyecciones no fueron técnicas ni realistas, lo cual moti- va que deba considerarse esta área como punto críticopara su posterior análisis. • De similar manera puede ocurrir lo contrario del párrafo anterior, es decir, que los desembolsos estuvieronmuy por debajo de lo presupuestado, no obstante haberse alcanzado la meta propuesta. e. Información que se debe tomar de los Conve- nios o Contratos de Donación o de Préstamo. En caso que la entidad auditada cuente con fuente de financiamiento externo, ya sea por donación o préstamo, los auditores deben contar con el documento marco querige la operación, el cual puede ser convenio o contrato, con el objeto de tomar conocimiento de los aspectos más importantes; en una cédula de trabajo deberá llenar lasiguiente información: - Número y fecha de suscripción. - Entidades suscriptoras de los convenios o contratos. - Objetivo general y específico del convenio o contrato. - Plazo de ejecución.- Monto del préstamo o donación. - Cronograma de actividades o componentes, preci- sando fechas de ejecución. - Nombre de la entidad administradora o ejecutora del convenio o contrato.