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Pág. 180687 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 listado de los costos incluidos en cada agrupación de costos indirectos, (2) la base de distribución, y (3) losresultados de los cálculos de las tasas de costos indirectos. Los costos en la cédula deben conciliar con los costos totales que muestran los estados financieros para propó-sitos generales del beneficiario. La Circular A-122 de la Oficina de Administración y Presupuesto de los EUA (OMB) provee guía adicional sobre la distribución decostos indirectos y la determinación de tasas de costos indirectos. Otras responsabilidades de auditoría El auditor debe ejecutar los siguientes pasos:1. Sostener reuniones de inicio y terminación de la auditoría con el beneficiario. Debe notificarse de estasreuniones a la Misión de USAID designada para que sus representantes puedan estar presentes, si se considera necesario. 2. Instruir procedimientos de control de calidad para asegurarse que se obtiene evidencia competente y suficien- te a través de la inspección, observación, entrevistas, yconfirmaciones para disponer de una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros bajo la auditoría. Aún cuando el auditor puede utilizar sus proce-dimientos normales para asegurarse el control de calidad, esos procedimientos deben, como mínimo, asegurar que: - El informe de auditoría y los documentos de apoyo a los papeles de trabajo que lo respaldan son revisados por un auditor, preferiblemente a nivel de supervisor o socio,quien no tuvo involucrado en la auditoría. - Todas las cantidades y montos monetarios que invo- lucran cálculos son debidamente verificados y referencia-dos; y - Todas las declaraciones de hechos, números, conclu- siones y montos monetarios están referenciados en lospapeles de trabajo. 3. Establecer si el beneficiario se aseguró que las auditorías de sus sub-beneficiarios se hicieron para ga- rantizar la responsabilidad por los fondos de USAID pasados por su medio a los sub-beneficiarios. Si los sub-beneficiarios no han cumplido con los requisitos de audi- toría, el auditor debe divulgarlo en el estado de rendición de cuentas y debe considerar calificar su opinión. 4. Obtener una carta de representación del beneficia- rio de acuerdo con el SAS Nº 85 del AICPA firmada por la gerencia del beneficiario. E. NORMATIVA APLICABLE La siguiente es una lista de documentos aplicables a diferentes programas y proyectos de inversión con finan- ciamiento de la Agencia para el Desarrollo Internacional- USAID. El auditor debe revisar los documentos aplica- bles considerados necesarios para hacer la auditoría: 1. El convenio entre USAID y el beneficiario, así como las enmiendas al convenio, si las hubieran. 2. Los sub convenios entre el beneficiario y otras entidades ejecutoras, según sea aplicable. 3. Contratos y sub contratos con terceros, si los hay. 4. Presupuestos, cartas de ejecución del proyecto y manuales aprobados por USAID para administrar el proyecto. 5. Guías para auditorías financieras contratadas por beneficiarios del exterior (julio-98). 6. Circular OMB A-122 “Principios de Costos para Organizaciones no lucrativas”. 7. Circular OMB A-21 “Principios de Costos para Instituciones Educativas”. 8. Regulaciones Federales de Adquisiciones (FAR), Sección 31 – Principios de Costo y Procedimientos para Contratos. 9. Regulaciones de Adquisición de USAID (AIDAR), que complementan el FAR. 10. Cláusulas Obligatorias Uniformes para Donata- rios No Estadounidenses, No Gubernamentales (SistemaAutomatizado de Directrices de USAID, Serie 300). 11. Anexo de Cláusulas Uniformes para Convenios de Préstamo y Donación para Proyectos con Gobiernos delExterior (Sistema Automatizado de Directrices de US- AID, Serie 200).12. Cláusulas Uniformes para Convenios PL 480 Títu- los II y III (Sistema Automatizado de Directrices deUSAID, Listado Suplementario). 13. Todos los informes financieros y de avance del proyecto, y catálogo de cuentas, organigramas, descrip-ciones de los sistemas contables, políticas y procedimien- tos de compra, y procedimientos de recibo, almacena- miento y procedimientos de distribución de materiales;según sea necesario para completar satisfactoriamente el trabajo requerido. 14. Normas de Auditoría Gubernamental de la Oficina General de Auditoría de los Estados Unidos (GAO). 15. Leyes Anuales de Presupuesto para el Sector Público. 16. SAS Nº 55 – “Consideración de la Estructura de Control Interno en una Auditoría de Estados Financie- ros” (enmendado por el SAS Nº 78). 17. SAS Nº 58 – “Informes sobre Estados Financieros” (enmendado por el SAS Nº 79). 18. SAS Nº 68 – “Auditoría de cumplimiento aplicable a las entidades de Gobierno y otros Receptores de asisten- cia financiera gubernamental“. F. ETAPAS DE LA AUDITORÍA Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría financiera se ha considerado dividir ésta en tres etapas: Planeamiento; Ejecución; e, Informe 1. PLANEAMIENTO Esta fase se inicia con la comprensión de las operacio- nes de la entidad a ser examinada, así mismo, implica definir procedimientos de revisión analítica y el diseño delas pruebas de materialidad. Estas actividades implican reunir información que permita llevar a cabo una evalua- ción apropiada del riesgo de auditoría. Mediante la com-prensión del ambiente de control, la valoración del riesgo, las actividades de control, la información y comunicación, y la vigilancia, se puede evaluar el riesgo inherente y elriesgo de control a nivel de cuentas; después de lo cual se elabora el memorándum de planeamiento (también es denominado memorándum de planificación) que resumela información reunida y se preparan los programas de auditoría específicos. 2. EJECUCIÓN Si al preparar el memorándum de planeamiento, se decide confiar en los controles, se debe efectuar pruebas de controles y pruebas de cumplimiento y, según los casos, se realizan pruebas sustantivas, consistentes en pruebasde detalle, procedimientos analíticos o una combinación de ambos. Para arribar a la conclusión que si el alcance de auditoría es suficiente y los estados de rendición decuentas no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos, al evaluar los resul- tados de las pruebas y los errores detectados al realizar laauditoría. Parte del procedimiento implica la revisión de los estados de rendición de cuentas, para determinar si tales estados, en su conjunto, son coherentes con lainformación financiera obtenida de USAID y si fueron presentados debidamente por la entidad examinada. 3. INFORME Antes de concluir la auditoría se efectuará la revisión de los eventos subsecuentes, evaluación de la carta de abogados, se obtiene la carta de representación de la administración y se prepara el memorándum de conclu-siones. Finalmente, se elaborará el informe sobre el esta- do de rendición de cuentas, el informe sobre la estructura de control interno, el informe sobre cumplimiento contérminos del convenio, leyes y regulaciones, el informe sobre las acciones correctivas de las recomendaciones de reportes de auditorías anteriores; y las observaciones,conclusiones y recomendaciones de control interno finan- ciero resultantes de la auditoría; elementos que en su conjunto integran el informe de auditoría financiera. Las etapas de la auditoría financiera se esquematiza en el siguiente gráfico: