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Pág. 167646 @~~.Wi~ lima. miércoles 2.3 de diciemhrc de I YY l plan operativo y presupuesto de la entidad e infor- mes de la evaluación presupuestal; l informes de auditoria emitidos por la Contraloría General de la República; l informes de auditoría interna; l informes de consultoría; l memoria anual de la entidad; l archivo de correspondencia gerencial; y, l material publicado acerca de la entidad en periódi- cos, revistas, y otras publicaciones. 13. El conocimiento de las operaciones de la entidad o programa gubernamental por examinar ayudará al auditor a identificar las áreas significativas y de riesgo potencial, formular el memorándum de planeamiento proporcionar sugerencias constructivas al ente audita- do. 14. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son los documentos a través de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las políticas establecidas para alcanzarlos. Su revi- sión constituye un elemento importante para la (compren- sihn de los estados financieros, los programas y activida- des de la entidad. Normas Internacionales de Auditoria Sección 520 Prcxxdimientos analíticos etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de 01. Los procedimientos de revisión analítica compren- den la aplicación de comparaciones. cálculos, indagacio- nes, inspecciones y observaciones, paro efectuar el análi- sis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operación, con el objeto de compararlos con los saldos decuentas oclases detransac- ciones que se hayan registrado. 02. Los procedimientos de revisión analítica se basan en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarán existiendo, en ausencia de información que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen. éstas proporcionan la evidencia de que los estados financieros representan los hechos y transaccio- nes pertinentes, 03. Los procedimientos analíticos se utilizan común- mente para examinar y compararla información fì nancie- ra y no financiera relevante del año, incluyendo presu- puestos e información real. También se realizan compara- ciones similares sobre la relación existente entre la infor- mación seleccionada con ejercicios anteriores y con enti- dades del mismo giro de actividad. Los procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabrlidad, amilisis de tendencias o análisis de relación. 04. Durante la fase de planeamiento, los procedimien- tos analíticos se ejecutan para ayudar al auditor a: l comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales que hayan ocurrido en el período bajo examen; l identificar los estados financieros o transacciones que pueden señalar riesgos inherentes o riesgos de con- trol; l identificar y comprender las políticas contables más significativas: y, l determinar el planeamiento, diseño, materialidad de las pruebas , y alcance de los procedimientos de audi- toría a ser realizados. 05. Para lograr los objetivos de los procedimientos de revisión analítica, el auditor debe realizar los pasos si- guientes: l Comparación de la información financiera: l Identificación e indagación acerca de fluctuaciones significativas;Comparación de la información financiera 06. Se compara la información financiera reciente, con la información financiera del año anterior. Una clave para ejecutar un procedimiento analítico efectivo es utilizar información que sea comparable en términos de períodos de tiempo. El auditor puede realizarelanáQsisde ra.wnes sobre la información del año presente y comparar éstas con aquellas derivadas de período anterior. El auditor hace esto para estudiar las relaciones entre los componen- tes de los estados financieros e incrementar su conoci- miento sobre las actividades de la entidad. La comparación de información financiera tiene como objetivo, identificar las condiciones que puedan indicar la existencia de riesgos específicos de cifras erróneas mate- riales, debiendo considerarse: (a) cambios excepcionales en los saldos (b) cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave (CI relaciones clave financieraslno financieras. A continua- ción se plantean dos ejemplos: l saldo excepcional o inesperado que puede indicar un riesgo especifico: El saldo del rubro ingresos financieros ha aumentado en forma significativa y el auditor no ha identificado ninguna fuente de ingresos nueva o excepcional, Esto suscita dudas sobre la validez o el registro de operaciones en esta cuenta. l relaciones financieras excepcionales 0 inespe- radas, que pueden indicar riesgos especíñcos: El saldo de cuentas por cobrar se ha incrementado significativamente, pero las ventas no han aumentado en la misma forma. Esto podría indicar la presencia de errores potenciales sobre la validez, registro o valuación de dicha cuenta. Identificación de fluctuaciones significativas 07. Las fluctuaciones son diferencias entre los mon- tos registrados y los esperados por el auditor, basados en información comparativa financiera y el conoci- miento de la entidad. Las fluctuaciones se refieren a ambas diferencias entre montos del presente año e información del año anterior. La identificación de fluc- tuaciones es un asunto que está determinado por el criterio del auditor. El auditor establece criterios para seleccionar fluctuaciones significativas. Al considerar estos parámetros, el auditor considera el monto de la fluctuación en términos de tamaño absoluto ylo la diferencia del porcentaje. Indagación acerca de fluctuaciones significativas 08. El auditor debe discutir las fluctuaciones significa- tivas identificadas con el personal apropiado de la enti- dad. Los procedimientos de revisión analítica, no necesi- tan ser corroborados con explicaciones adicionales, por- que el resultado de su ejecución será evaluado posterior- mente. Sin embargo, las explicaciones podrían ser razo- nables y consistentes para el auditor. La falta de explica- ción del personal de la entidad sobre la causa de una fluctuación, puede indicar la existencia de riesgos inhe- rentes o riesgos de control. Diseñado de los procedimientos de revisión analítica 09. Para llevar a cabo el proceso de revisión analítica deben desarrollarse las fases siguientes: l Definir los montos contables que serán revisados: el auditor debe definir el nivel de los datos acumulados y la frecuencia con que éstos han sido evaluados. l Definir los objetivos de los procedimientos de revi- sión: los objetivos deben establecerse en relación al nivel de aseveración, en vista que éste es el nivel en el cual acumulamos más evidencia. l Establecer los procedimientos de revisión analítica que resulten más apropiadas,, con respecto a las asevera- ciones en los estados financleros y las relaciones a ser analizadas. l Análisis de los datos: los auditores deben identificar, acumular ylo analizar los datos a ser utilizados en la revisión analítica.