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01. En este Manual se utiliza el términoauditorio de gestión, por considerarse que es el vocablo más apropiado que refleja con mayor fidelidad los resul- tados que se estima obtener de este tipo de examen; cuyo alcance excede el marco estrictamente fmancie- ro, al evaluar las operaciones (eficiencia y economía) y el logro de objetivos y metas establecidas (efectivi- dad), así como el funcionamiento del control geren- cial. DEFINICIÓN 02. Es un examen objetivo, sistemático y profesio- nal de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos y el control gerencia], para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adop- tar acciones correctivas y mejorar la respondabilidad ante el público. 03. Los objetivos de la auditoría de gestión son: l determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa le- gal, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente. l establecer si la entidad adquiere, protege: utiliza sus recursos de manera eficiente y económica. l determinar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía. l establecer si los controles gerenciales imple- mentados en la entidad o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones. METODOLOGÍA PARA LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. 04. Para el mejor entendimiento de la práct.ica de la auditoría de gestión se ha considerado dividir su proce- so en tres fases (Ver Gráfico N” 2 J: l Planeamiento; l Ejecución; e, l Informe. PLANEAMIENTO 05. La fase de planeamiento de la auditoría de ges- tión comprende dos etapas: Planeamiento de la Auditoria de Gestión Revisión General l Conocimiento inicial de la entidad por exa.minar (Ver sección 425, Parte III). lAnálisis preliminar en la entidad (Ver seccitin 430, Parte III). lFormulación del Plan de Revisión Estratégica (Ver sección 430, Parte III). / Re~~~;:;kzégica l Ejecución del Plan (Ver sección 435 Parte III)., l Aplicación de pruebas preliminares (Ver secciónl Identificación de los criterios de auditoría (Ver Elaboración del Plan de Auditoría (Ver sección 440, Parte III). Etapa de revisión general 06. Se inicia con el conocimiento de la entidad, programa o actividad por examinar. El equipo de auditoría adquiere un efectivo conocimiento de sus actividades y operaciones, identificando aspectos ta- les como: fines, objetivos y metas, recursos asignados, sistemas y controles gerenciales clave. Para ello, de- ben revisarse elementos diversos como: a) leyes y reglamentos aplicables; b) normas de administración financiera; c) información sobre seguimiento de medi- das correctivas; y, dldocumentación sobre el progra- ma en el archivo permanente; despues de lo cual es elaborado el Plan de revisión estratégica (Ver sección 200, Guía de planeamiento para la auditoría guber- namental). Etapa de revisión estratégica 07. Comprende la ejecución del indicado plan, la misma que enfatiza el conocimiento y comprensión de la entidad, programa o actividad a examinar, mediante la recopilación de información u observación física de sus operaciones. Esta tarea implica el análisis preliminar en la propia entidad y descripción de diversos asuntos tales como: ambiente de control, factores externos e internos, áreas generales e revisión, criterios de audito- ría e identificación de los asuntos más importantes; después de lo cual es elaborado el reporte de revisión estratégica, el que sirve de soporte para la elaboración del correspondiente Plan de Auditoría (Ver sección 220, Guía de planeamiento para la auditoría gubernamen- tal ). EJECUCIÓN 08. Esta fase involucra la elaboración de los progra- mas de auditoría, la recopilación de documentos, reali- zación de pruebas y análisis de evidencias, para asegu- rar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de acumular bases suficientes para la formulación de observaciones, conclusiones y recomendaciones efecti- vas y debidamente respaldadas, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de calidad establecidos. En esta fase se apli- can procedimientos y técnicas de auditoría y compren- de: pruebas y evaluación de controles, identificación de hallazgos (condición y criterio), desarrollo de observa- ciones (incluyendo condición, criterio, causa y efecto) y comunicación de resultados a los funcionarios respon- sables de la entidad examinada. (Ver de sección 510 a 580, Parte III). INFORME 09. Durante la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza sus observaciones en el informe de auditoría. Este documento, que es producto final del examen debe- rá detallar, además de los elementos de la observación (condición, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluación final de tales comentarios, conclu- siones y recomendaciones. Este documento, después del control de calidad post-auditoría, mediante el que se confirman los requisitos de calidad y confiabilidad, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo establecido por la Contraloría Gene- ral de la República. (Ver de sección 610 a 685, Parte III y de sección 210 a 230 de la Guía para elaboración del informe).