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departamentos o de los empleados aislada u objetivamrn te. Debe hacerse la descripción siguiendo el curso de I;I operaciones a través de su manejo en los departamento citados. Cuestionarios 22. Consiste en usar como instrumento para la inves tigación, cuestionarios previamente formulados que in cluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan la transacciones u operaciones de las personas que intervie nen en su manejo; la forma en que fluyen las operacione a través de los puestos o lugares donde se delinen o sI determinan los procedimientos de control para la conduc ción de las operaciones. Utilización de cuestionarios 23. Como parte de la preparación para el examen dl estados financieros, el auditor debe elaborar el cuestiona rio de comprobación sobre control interno. Este documen to está constituido por varias listas de preguntas qu deben ser contestadas por los funcionarios o empleados dl la entidad bajo revisión o que el auditor mismo contest: durante el curso de la auditoría basado en sus observacio IWS. 24. Cuando el auditor llena el cuestionario por medi de una entrevista con uno o más funcionarios de 1: entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirma durante el curso de la auditoría la veracidad de la; respuestas dadas, sin confiar completamente en las obte nidas. La aplicación correcta de los cuestionarios sobn control interno, consiste en una combinación de entrevis tas y observaclones. Es esencial que el auditor entiend; perfectamente los propósitos de las preguntas del cuestio nario. Flujogramas 25. El método de flujogramas es aquel que se expone por medio de cuadros o gráficos. Si el auditor diseña UI flujograma del sistema, será preciso que visualice el flujo de la información y los documentos que se procesan. E flujograma debe elaborarse, usando símbolos e,stándar de manera que quienes conozcan los símbolos pueda1 extraer información útil relativa al sistema. Si el audito: usa un flujograma elaborado por la entidad, debe se capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar conclu siones útiles respecto al sistema representado por e flujograma. 26. Con certeza no puede decirse que cualquiera de lo: tres métodos es completo o eficaz, aisladamente, en todo: los casos. En algunos tal vez sea aplicable el método dc gráficos; en otros puede ser conveniente usar el mlétodo dc cuestionarios yen otros puede ser más fácil o puede ser dc mejor interpretación el método descriptivo. En frecuen tes ocasiones se usa una combinación de los tres métodos es decir el relevamiento específicamente, la recopilaciór de antecedentes y la comprobación de l«s mismos se llev; a efecto usando, tanto gráficos o flujogramas, como cues tionarios 0 narrativos.,- l s s i l i- / e - ! e 3 3 r s - ! e I 1 1 J 1 1 i ‘3 1 r r I- / 1 Normas Internacionales de Auditoría Sección 400 Evaluación del Riesgo y control interno Definición del Ambiente de Control1 Significa la actitud global, la conciencia y acciones de los directores y la administración, respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con con- troles presupuestales estrictos y una función de audi- toría interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos de control; sin embargo, un ambiente de control fuerte no asegura, por si mismo, la efectividad del sistema de control interno. 01. El ambiente de control interno es la base para los otros componentes del control interno, dado que proveedisciplina y estructura. Dentro de él las personas condu- cen sus actividades y llevan a cabo sus responsabilidades de control. 02. El auditor debe comprender el ambiente de control interno que refleja actitud y compromiso de los directivos y la gerencia respecto de la importancia que otorgan al sistema de control interno de la entidad. Este aspecto se evidencia a través del establecimiento de una atmósfera positiva tendente a implementar y ejecutar las activida- des y operaciones. 03. Un ambiente de control interno fuerte permite al auditor depositar mayor confianza en los sistemas de control, seleccionar controles como fuentes de satisfac- ción de auditoría y posiblemente reducir la cantidad de evidencia requerida para obtener la conclusión de que los controles seleccionados funcionan adecuadamente. El auditor necesita obtener una comprensión suficiente del ambiente de control para planear la auditoría. 04. El ambiente de control interno tiene dos caracte- rísticas importantes: l conciencia de control; y, l mecanismos generales de control. Conciencia de control 05. Se refiere a la importancia que la gerencia brinda al control interno y, por lo tanto, a la atmósfera dentro de la cual funcionan los controles internos específicos de la entidad. Dicha conciencia es, en gran parte, un elemento intangible; es una actitud de la gerencia que, cuando se comunica y busca cumplirse, sirve para reducir la proba- bilidad de que los controles contables específicos sean omitidos. 06. Un indicador que puede dar origen a la falta de confiabilidad por parte del auditor en el ambiente de control, es el hecho que la gerencia, con el propósito de motivar al personal a lograr las metas previstas, crea una atmósfera que conduce a un comportamiento indis- ciplinado o poco ético, o permita al personal de la entidad que logre las metas evitando los controles establecidos. 07. Para que laconciencia dr control sea realista, la gerencia debe haber impartido directivas claras para que los controles no deban ser pasados por alto. A fin de lograr el objetivo deseado la entidad debe establecer mecanismos generales de control para hacerlo eficaz. La adopción de medidas correctivas oportunas por la gerencia al conocer una debilidad existente en el con- trol interno. demuestra su compromiso y refuerza la conciencia de control. Mecanismos generales de control 08. Proporcionan la disciplina necesaria para que los controles sobre aplicaciones contables y procesos de infor- macion no rutinarios funcionen eficazmente; los cuales pueden estar referidos a: estructura organizacional, polí- ticas y procedimientos, controles presupuestales, siste- mas de contabilidad e informes, controles generales del sistema de información computarizado, función de audi- toría interna, integridad y competencia del personal y, existencia de un código de conducta. FACTORES DE RIESGO EN EL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO 09. El auditor debe obtener suficiente conocimiento del ambiente de control para determinar si el efecto colectivo de estos factores establecen, realzan, o mitigan la efectividad de los controles específicos. 10. Los factores de riesgo en el ambiente de control incorporan la actitud, conciencia, y acciones referentes al clima interior en la entidad. Estos factores incluyen: l ftlosofía de la administración y estilo en las operacio- nes, l la estructura orgánica de la entidad, l métodos para asignar autoridad y responsabilidad, l métodos de control administrativo de la administra- ción