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m ~lpl?l!U(U)O Pág. 167641 Transacciones y saldos de cuentas 07. Los saldos de las cuentas que se muestran en los estados financieros, representan el resultado neto de los asientos contables elaborados para registrar las transac- ciones y otros eventos que requieren reconocimiento durante un período determinado. Por lo tanto, en adición al registro de transacciones, los asientos registran las estimaciones contables y las transferencias que tienen características comunes. 08. Las transacciones rutinarias son aquellas que realiza la entidad diariamente tales como compras, pagos o ingresos en efectivo, según los casos. Estas por su naturaleza son numerosas, recurrentes, pueden medirse objetivamente y son procesadas de forma similar cada vez que ocurren. Por lo general, el registro, procesamiento e información en la entidad de tales transacciones se en- cuentra automatizado y requiere muy poca o ninguna intervención manual. 09. El riesgo de errores de importancia relativa en las transacciones rutinarias procesadas de manera siistemá- tica es bajo, debido a que los controles internos son efectivos. Por esta razón, el auditor debe consider.ar dicha situación al diseñar las pruebas relacionadas con el cum- plimiento de los objetivos de la auditoría. 10. Las transacciones no rutinarias tienen un carácter extraordinario, debido a su naturaleza o volumen o, por que su ocurrencia es poco frecuente; tal es el caso de los asientos de diario reflejados al final del ejercicio. Tales transacciones incluyen transacciones ajenas a laa activi- dades rutinarias de la entidad y asientos contable,s ajenos al curso normal de las actividades, entre otras. ll. El riesgo inherente relacionado con transacciones no rutinarias, generalmente, es más alto que con respecto a los objetivos de auditoría concernientes a transacciones rutinarias. Esto es explicable dado que puede existir una mayor intervención manual en la recopilación y procesa- miento de la información, una mayor necesidad de criterio para determinar los montos o, es posible que se hayan realizado cálculos complejos o también. aplicado princi- pios contables con la misma característica. Estimaciones contables 12. Las estimaciones contables estan representadas por asientos contables que provienen de la entidad, mu- chos de los cuales tienen efectos signifcativos sobre sus estados financieros. Se basan con frecuencia en cálculos que utilizan datos provenientes del sistema de informa- ción de la entidad y requieren juicio apropiado para su ejecución. Por ejemplo, el cálculo de la depreciación puede realizarse en forma rutinaria; sin embargo, la determina- ción de la vida útil de los activos, el método de deprecia- ción a utilizar y los valores de recuperación, requieren de los juicios de la administración. 13. El riesgo de que ocurran errores o irregularidades significativas en relación a estimaciones contables es alto, debido a que: l la incertidumbre relativa a juicios y presunciones necesarias para ejecutar las estimaciones aumenta el riesgo inherente; y, l la naturaleza subjetiva de algunos aspectos de las estimaciones puede dificultara la administración estable- cer un control interno adecuado. Riesgo de Auditoría 14. En muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia concluyente de auditoría que muestre que los estados financieros de la entidad audítada carecen de errores o irregularidades de importancia relativa. Por esta razón, el riesgo de auditoría se refiere al hecho que al examinar parte de la información disponible, en vez de toda, existe el riesgo de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una opinión de auditoría sin salvedades sobre estados financieros afectados por una distorsión material. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. 15. El riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales indi- vidualmente o al acumularse con otras distorsiones deotros saldos o clases de transacciones, por no haber estado implementados los controles internos correspondientes. El riesgo inherente resulta de los factores internos, pre- siones y las fuerzas externas que afectan a la entidad, 16. Generalmente, la administración requiere de in- formaciónfinancieraconfiableparalagestiónycontrolde la entidad. Por lo tanto, la gerencia establece controles internos para protegerse de errores o irregularidades en los datos que pueden derivar en la toma de decisiones erróneas y provocarla pérdida de activos. El riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y corregir, errores e irregularidades significativas se denomina ries- go de control. 17. Para lograr los objetivos de auditoría el auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios para obtener evidencia de auditoría, en torno a si las asevera- ciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativas. Por lo tanto, el riesgo de no detección se refiere al riesgo de que los procedimientos sustantivos de auditoría no detecten tales errores e irre- gularidadessignificativas. Metodología para la realización de la auditoría financiera 18. Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoria financiera se ha considerado dividir ésta en tres fases (ver Gráfico N” 3~: l Planeamiento; l Ejecución; e. l Informe. Planeamiento 19. Esta fase se inicia con la comprensión de las operaciones de la entidad a ser examinada, así como implica la realización de procedimientos de revisión ana- lítica y el diseño de las pruebas de materialidad. Estas actividades implican reunir información que nos permita llevar a cabo una evaluación apropiada del riesgo de auditoría. Mediante la comprensión del ambiente de con- trol, sistema de contabilidad, procedimientos de control, ambiente SIC (sistemas de información computarizada 1 y auditoria interna, podemos evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas; después de lo cual es elaborado el memorándum de planeamiento (también es denominado memorándum de planificación) que resu- me la información reuniday se preparan los programas de auditoría específicos. Ejecución 20. Si al preparar el memorándum de planeamiento, decidimos confiar en los controles, generalmente, efec- tuamos pruebas de controles y pruebas de cumplimiento y, según los casos, se realizan pruebas sustantivas, consis- tentes en pruebas sustantivas de detalle, procedimientos analíticos o una combinación de ambos. Para arribara la conclusión de si nuestro alcance de auditoría fue suficien- te y los estados financieros no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos, al evaluar los resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar la auditoría. Parte del procedimien- to implica la revisión de los estados financieros, para determinar si tales estados, en conjunto, son coherentes con la información obtenida y fueron presentados debida- mente y la comunicación de hallazgos de auditoría a la entidad examinada. Informe 21. Antes de concluir la auditoría se efectúa la revisión de los eventos subsecuentes, evaluación de carta de abogados y se obtiene la carta de representa- ción de la administración y se prepara el memorándum de conclusiones. Finalmente, es elaborado el dictamen sobre los estados financieros, el dictamen sobre la información financiera para la Cuenta General de la República, el informe sobre la estructura de control interno y las observaciones, conclusiones y recomenda- ciones de control interno financiero resultantes de la auditoría; elementos que en su conjunto integran el informe de auditoría financiera.