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Pág. 180704 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 b) Al evaluar el efecto de las distorsiones”. b. Normas Internacionales de Auditoría – Sec- ción 240 – Fraude y Error. “Al planear y aplicar los procedimientos de auditoría y al evaluar e informar sobre los resultados, el auditor debe considerar el riesgo de distorsión material en los estadosfinancieros producida por un fraude o error”. “Al planear el examen, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar ante laadministración si existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos”. “En base a su evaluación del riesgo el auditor debe diseñar procedimientos de auditoría que le ofrezcan una certidumbre razonable de poder detectar las distorsionesproducidas por fraude o error que tengan un efecto mate- rial en el conjunto de los estados financieros”. c. Normas de Auditoría Gubernamental de la Oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos – GAO, numerales 4.8 y 4.9 – Importancia Rela- tiva y 6.11 – Criterios. d. Norma de Auditoría Gubernamental 320 – Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias. “En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de laauditoría”. “Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una razonable seguri-dad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría”. B. COMENTARIOS La determinación de los criterios de materialidad, para efectos de auditoría financiera, consiste en estable- cer el monto de errores del estado de rendición de cuentasque se considerará importante para afectar el estado de rendición de cuenta en forma tal, que el auditor podría llegar a creer que están equivocados. La razón para establecer un criterio preliminar sobre la importancia es ayudar al auditor a planear las eviden- cias adecuadas que va a acumular; si el auditor determinaun importe bajo, requiere más evidencia que si fuese una cantidad mayor. Entre los factores que afectan la determinación de un criterio preliminar de materialidad para el estado de rendición de cuenta se pueden citar: a) La materialidad es más bien un concepto relativo y no absoluto; esto significa que un importe determinado podría ser importante para una entidad pequeña, perosería de poca importancia para una grande. b) Se necesitan bases para evaluar la materialidad; considerando que la materialidad es relativa, es nece-sario definir bases para establecer si los errores son importantes. El presupuesto ejecutado es una base importante para decidir lo que es material con relación o las actividades ejecutadas por la entidad; asimismo, también es impor-tante determinar si estos errores pueden afectar en forma importante la credibilidad de otras posibles bases, como por ejemplo: los activos circulantes, los activos totales, lospasivos totales, las metas previstas, entre otros. Con la finalidad de ilustrar el concepto anterior supon- gamos que para una determinada entidad, que ha ejecu-tado en el año un presupuesto de S/. 5’000,000 y tiene activos fijos por S/. 1’5000,000, un auditor decide que un error en el presupuesto ejecutado por S/. 50,000 o mássería importante, pero que un error de S/. 150,000 no sería importante para los activos fijos. Al respecto, se puede comentar que por ejemplo sería inadecuado que el auditor emplee un criterio de materia- lidad de S/. 150,000 tanto para el presupuesto ejecutadob) Riesgo inherente: La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativos sin considerar elefecto del control interno. c) Riesgo de control: El riesgo de que los controles internos no prevengan o detecten y corrijan oportuna- mente los errores e irregularidades significativos que puedan ocurrir. d) Riesgo de detección: El riesgo de que nuestros procedimientos sustantivos de auditoría no detecten erro- res e irregularidades significativas. e) Sistema de contabilidad: Son los principios, métodos y procedimientos correspondientes al registro,clasificación y emisión de informes de las transacciones de una entidad. En la mayoría de casos, este término es sinónimo de “sistema de información financiera”. f) Control interno: “Es un proceso – afectado por el consejo de directores de la entidad, gerencia y demáspersonal - designado para proporcionar una razonable seguridad en relación con el logro de los objetivos de: (a) seguridad de la información financiera, (b) efectividad yeficiencia de las operaciones, y (c) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. El control interno consiste de los siguientes cinco componentes interrelacionados”. El ambiente de control , establece el tono de una organización, influyendo la conciencia de la gente. Cons-tituye el fundamento de los otros componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura. La valoración del riesgo , es la identificación de la entidad y el análisis de los riegos importantes para lograr los objetivos, formando una base para la determinación decomo los riesgos deben ser manejados. La actividades de control , las constituyen las polí- ticas y procedimientos que ayudan ha asegurar que las directrices de la gerencia son llevadas a cabo. La información y comunicación , representan la identificación, captura e intercambio de la información en una forma y tiempo que permita a la gente llevar a cabosus responsabilidades. La vigilancia , es un proceso que asegura la calidad del control interno sobre el tiempo. C. ACCIONES A DESARROLLAR El auditor deberá seguir los lineamientos contempla- dos en la Guía para el planeamiento de la auditoríagubernamental. A continuación se incluye un formato que debe utilizarse para la evaluación de la estructura de control interno. Ver formatos que conforman la cédula L.9 Evaluación de la estructura de control interno. 11. DETERMINACIÓN DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD A. NORMAS DE AUDITORÍA APLICABLESa. Normas Internacionales de Auditoría – Sec- ción 320 – La Materialidad en Auditoría. “El auditor debe considerar la materialidad y su rela- ción con el riesgo de auditoría al practicar su examen”. “La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones económicas que tomen los usuarios basándose en los estados financieros. La mate-rialidad depende de la dimensión de la partida o del error considerados en las particulares circunstancias en que se ha producido la omisión o distorsión. De ese modo lamaterialidad proporciona un umbral o punto de corte antes de constituir una característica cualitativa básica de la información calificada”. “La materialidad debe ser considerada por el auditor: a) Al momento de determinar la naturaleza, oportuni- dad y alcance de los procedimientos de auditoría; y