TEXTO PAGINA: 29
I.ima.,jucves 24 dc dicicmhrc dc IWX e[m Pág.167815 Criterios para identificar un riesgo alto l La escasez severa de efectivo ocasiona retrasos importantes en el procesamiento de pagos. l No existen procedimientos de corte definidos o los procedimientos de corte no son supervisados. l Los procedimientos de control diseiiados para detec- tar errores no se aplican al saldo de las cuentas por pagar. l No existen procedimientos formales para autoriza- cion, revisión y aprobación. l Las conciliaciones bancarias no son oportunas o no son revisadas, o las partidas de conciliación no reciben seguimiento oportuno. l No existe una supervisión efectiva por parte de la gerencia. PATRIMONIO En el sector público el rubro patrimonio está constitui- do por la siguientes cuentas: l Hacienda Nacional; l Hacienda Nacional Adicional l Excedente de Revaluación l Reservas l Resultados Acumulados Objetivos de auditoría l Todas las operaciones que involucra a la cuenta Hacienda Nacional y las otras cuentas que conforman el patrimonio, se reconocen y son de la entidad (aseueracio- nes: integridad, existencia, exactitud y propiedad ). l Los principios de contabilidad generalmente acepta- dos aplicados a las operaciones de patrimonio y las reve- laciones relativas son apropiadas y consistentes(aseuera- ciones: valuaci0n. presentaciórt y revelación) Evaluación del riesgo de control Los aumentos o disminuciones del saldo de las cuentas que conforman el patrimonio son poco frecuentes durante el período. Los procedimientos de control para estas operaciones dependen de la razonahilidad de los mecanis- mos de aprobación establecidos en las entidades públicas. Una vez que son aprobados y registrados los saldos inicia- les de las cuentas, los ajustes posteriores a tales saldos son pocos. Por lo general. es más apropiado planear un enfo- que sustantivo de auditoría en esta área4. El memorándum de planeamiento se elabora en todos los trabajos de auditoría financiera y de completar- se en la fase de planeamiento. El auditor debe documentar la comprensión de las operaciones de la entidad , los procedimientos de revisión analítica, comprensión del ambiente de control, sistema de contabilidad, procedi- mientos de control, ambiente SIC y función de auditoría interna así como la evaluación del riesgo de control. Corresponde al auditor encargado preparar este docu- mento y al supervisor su revisión y aprobación. En el Anexo N” 3 se incluye un modelo de memorándum de planeamiento. MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA ESTATAL ABC S.A. Errores o irregularidades más comunesEntidad: l No se conocen los procedimientos contables estahle- cidos para la revelación de las cuentas del patrimonio. l El no establecer los procedimientos contables o legales que correspondan trae como consecuencia la exis- tencia de errores en los estados financieros. l Débitos o abonos que deben canalizarse a través del estado de gestión (pérdidas y ganancias en las empresas estatales) y que se tratan como operaciones que involu- cran a las cuentas de patrimonio. l Las operaciones no son aprobadas o revisadas por el órgano de gestión institucional. l Falta personal idóneo y con experiencia para la contabilización de operaciones. l Cuando las donaciones de capital recibidas, traspa- sos o remesas de capital recibidas no son aprobadas o revisadas por los niveles competentes.Preparado por 1. OBJETIVOS DEL EXAMEN (al Emitir dictamen de auditoría general sobre los estados financieros e información complementaria relati- vos a la empresa estatal ABC por el año . . .._._.. de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas -NA- GAS normas de auditoría gubernamental -NAGU y nor- mas internacionales de auditoría -NIAS. (hl Emitir opinión sobre la información presupuesta- ria requerida por la Contaduría Pública de la Nación, para la formulación de la Cuenta General de la República, a fin de dar cumplimiento a lo dispuest,o en las Directivas N’s OOl-94.CG/PC y 002.94-CG/PC. (c) Emitir opinión sobre la estructura de control inter- no de la empresa ABC por el período 1996. (d) Emitir opinión sobre el grado de confiabilidad del sistema de control interno financiero implementado en la empresa estatal ABC.1. El Memorándum de Plantwmiento, resume las decisiones más significativas del proceso de planeamien- to de la auditoría. La responsabilidad por la preparación de este documento corresponde al auditor encargado y al supervisor; su revisión y aprobación a los niveles geren- ciales competentes. En el caso de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, el Jefe del Organo de Audi- toría Interna aprohará dicho memorándum. 2. El auditor debe documentar la información reuni- da para obtener una adecuada comprensión de la enti- dad. El memorándum de planeamiento incluye elemen- tos importantes, tales como antecedentes de la entidad, tamaño y ubicacion, organización, misión, resultadosde auditorías anteriores y actuales, y aspectos conta- bles y de auditoría. 3. El Memorándum de Planeamiento tiene la estructu- ra básica siguiente: l Objetivos del examen. l Alcance del examen. l Grado de extensión de las labores de auditoría que incluye áreas, aspectos y períodos a examinar. l Descripción de las actividades de la entidad l Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las áreas materia de evaluación. l Informes a emitir y fecha de entrega l Identificación de áreas críticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. l Puntos de atención, situaciones importantes atener en cuenta durante la conducción del examen, incluyendo denuncias. l Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de auditoría. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y expe- ._riencia. l Funcionarios de la entidad a examinar. l Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas. l Participación de otros profesionales ylo especialis- tas. l Aspectos denunciados, referidos a hechos de impor- tancia relacionados con la entidad a examinar. MODELO DE MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Fecha:_~~ ~. ~~_~ --_En<argado: Fecha: Iniciales: Fecha: fe, Evaluar el cumplimiento de las normas de ejecu- ción presupuesta1 aplicadas a la empresa ABC. (f) Verificar la adopción de acciones correctivas en relación a recomendaciones derivadas de la auditoría al período anterior 2. ALCANCE Período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 19X2. (Dehe indicarse los procedimientos de auditoría más importantes que son necesarios para alcan-