TEXTO PAGINA: 26
Pág. 167812 t1-B I km. ~jucvcs 24 dc dicicmhrc dc I YYX salen de ellas: Ventas de productos ylo prestación de servicios y cobros en efectivo. Si existen procedimientos de control que proporcionen seguridad sobre el registro en el período para cada uno de los flujos de información importantes; sin embargo, y en el caso que evaluación reliminar del riesgo de control sea moderado o bajo para P .’ os objetivos de auditoria, el corte puede requerir conside- ración por separado. Deficiencias de control interno comunes l Por la prestación de servicios o entrega de productos no se factura 0 la facturación no se registra. l La entrega de productos o servicios se factura inco- rrectamente. l Las facturas se registran por cantidades inferiores al total. l Los ingresos se registran antes de entregar los bienes o servicios. l Falta de un método apropiado para contabilizar las transacciones de ingresos poco usuales. l Los métodos de contabilidad seleccionados para reconocer ingresos causan distorsiones. l Ingresos se registran en el período equivocado. l Existe duplicidad en el registro de ingresos. l Existen errores en los asientos contables. l Los ingresos que no están bajo control contable son utilizados en forma indebida l Los ingresos no se registran total 0 parcialmente, y los cobros de efectivo son indebidamente usados. l Los cobros de efectivo son indebidamente utilizados o se ocultan con documentos falsilicados. l Las rutinas de validación identifican los errores, pero no existe seguimiento. l El registro de operaciones se altera para manipular los resultados reportados. Criterios para identificar un riesgo alto l Los movimientos de efectivo tienen un retraso im- portante en relación al reconocimiento de ingresos. l Se registran cantidades poco usuales antes o des- pués del cierre. l Existen numerosas partidas de conciliación entre el auxiliar y el mayor general. l Las partidas de conciliación no reciben un adecuado seguimiento, revisión y aprobación. l Existe considerable atraso de transacciones no pro- cesadas. l Losoperaciones pueden procesarsesin autorización. MERCADERLAS / MATERIA PRIMA/ SUMINIS- TROS DE FUNCIONAMIENTO (EXISTENCIAS) Dentro del rubro existencias se agrupan los bienes producidos o adquiridos por la entidad destinados a la venta; incluyen los bienes que van a ser usados o consumi- dos. Objetivos de auditoría l Las mercaderías, materia prima y suministros de funcionamiento existen y son de propiedad de la entidad (aseveraciones: integridad, existencia y propiedad ). l Las existencias están debidamente registradas y valuadas de conformidad con métodos establecidos por la Contaduría Publica de la Nación aplicados en forma consistente (aseveración: exactitud 1. l El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia) l La valuación del inventario es apropiada o se hace una provisión cuando los montos excedan los valores netos realizables ( aseveraciones: valuación, presenta. ción y revelación 1. Evaluacirín del riesgo de control Las existencias son los rubros del activo más difícile? de controlar. El control interno para su saldo no puede sei mejor que el existente para los flujos de información qm van al mayor general y que salen de él. Por lo tanto, e control interno para tales flujos de información y 1~ calidad de los procedimientos que aseguren que las canti dades físicas coinciden con los registros, constituyen 10s aspectos que deben considerarse.* 1 / / ? 1 1 3El uso de procedimientos de control brinda seguridad merca del saldo de existencias; también puede proporcio- iarla acerca de su exactitud. Sin embargo, lo apropiado y a consistencia de los métodos para valuar existencias .equieren ser supervisados por personal competente. El riesgo de control es mayor porque usualmente se .equiere un grado considerable de juicio que involucra muntos complejos para determinar la valuación apropia- la. El riesgo de errores, generalmente. depende en gran >arte de la naturaleza de la entidad y su ambiente de :ontrol. Para evaluar el riesgo de control como moderado 1 bajo es necesario considerar las políticas y procedimien- os de control relacionados con compras, supervisión de riveles del inventario y la revisión periódica de partidas ndividuales por parte de personal competente. Deficiencias de control interno comunes l No todo el inventario se cuenta o se registra. l Las partidas de inventario se cuentan más de una fez o se registra el inventario no entregado. l Inventario físico está sobrevaluado para ocultar Faltantes. l Inventario está incorrecto debido a errores en la valuación 0 errores matemáticos. l Inventario y las cuentas por pagar se registran como bienes no recibidos o en tránsito Cuando el riesgo de contmi es alto l Los inventarios no están protegidos físicamente. l Los procedimientos para el conteo del inventario físico no son adecuados l Los registros perpetuos no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas de conciliación. l Los registros no se concilian con el mayor general 0 existen numerosas partidas significativas sin concilia- ción. l Falta de procedimientos de corte definidos o super- visión por parte de la gerencia. l Ausencia de procedimientos regulares para identiti- car las partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas, 0 no se llevan a cabo. CARGAS DIFERIDAS Representan las rentas de capital calculadas o paga- das que devengarán en fecha posterior al cierre del ejer- cicio y, también los pagos relacionados con servicios futu- ros que van a ser absorbidos en el ejercicio siguiente, así como desembolsos sujetos a liquidación futura. Objetivo de auditoría l Los montos anticipados o diferidos, proporcionarán beneficios relacionados con servicios futuros ( Asevera- ción: existencia, exactitud, propiedad, valuación, presen- tación y revelación). Evaluación del riesgo de control Los auditores aplican procedimientos sustantivos de auditoria para alcanzar el indicado objetivo de auditoría y no confían en el control interno. Las transacciones que originen cargos diferidos y otros, son poco frecuentes.. Por lo tanto, un control interno efectivo, generalmente, de- pende de la supervisión de tales saldos. Defwiencius de control interno comunes l No se cumplen los requisitos contables para las cargas diferidas. l No se cancelan los montos que se conoce que no podrán ser recuperados. Criterios para identificar un riesgo alto l La consideración del valor en libros no está relacio- nada con los planes de la entidad. l No se realiza un seguimiento de los saldos en cargas diferidas.