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Pt&. 167822 clpéruano &‘11];~,y:1;1~~t-y;\~~ I.im~l.jlle\c~?~cludicicmhredc IWX llevara cabo decisiones preliminares, en relación a cual- quier problema significativo que la entidad o programa esté experimentando en cuanto al cumplimiento de sus objetivos, así como respecto al funcionamiento de sus sistemas y controles gerenciales más Importantes. En el curso de tales pruebas debe identificarse con mayor pre- cisión la situación de los elementos que conforman el ambiente de control interno institucional, al igual que los factores internos y externos que podrían incidir en las actividades de la entidad o programa a examinar. 4. Al apreciar el ambiente de control interno el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:l Información sobre el sistema de información compu- tarizada-SIC y procedimientos para autorizar transaccio- nes. Políticas de administración de recursos huma- nos l Controles existentes 0 no existentes tales como una pobre segregación de funciones en áreas’importantes. l Alta desconcentración de las operaciones que deja a la alta dirección sin conocimiento de las acciones adopta- das por los niveles jerárquicos inferiores en la entidad o programa.9. Las politicas y prácticas de recursos humanos se relacionan con la contratación, capacitación, evaluación, promoción y remuneración del personal de la entidad o programa. El audit or debe considerar, entre otros puntos, los siguientes: l Función de auditoría interna débil que no tiene capacidad para detectar e informar con independencia sobre comportamientos no ajustados .> la normativa vi- gente.l normas para contratar al personal más calificado (incidiendo con mayor énfasis en loa antecedentes, expe- riencia previa de trabajo, logros anteriores y evidencia de integridad y comportamiento ético. l políticas de capacitación para el perfeccionamiento del personal de áreas más importantes. l promociones del personal en base a la valoración periódica de su desempeño. l Medidas disciplinarias benignas adoptadas por la alta dirección de la entidad o programa para sancionar comportamientos irregulares. perdiéndose con ello su valor disuasivo.FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS tes10. Los factores externos a considerar son los siguien- 5. El ambiente de control interno influye en la concien- cia de control en cada entidad o programa y provee la estructura y disciplina necesaria para el cumplimiento de sus objetivos. Los elementos del ambiente de control interno incluyen: l integridad y valores éticos. l asignación de autoridad y responsabilidad. l estructura organizacional.l Origen de fondos (ampliaciones o restricciones en las fuentes de financiamiento I. l Eventos temporales (cambiosclimatol@icos, hechos inusuales u otros que inciden en la asignación de fondos; cambios en las fuentes de abastecimiento, etc.) l Situación pohtica actual. l Asuntos de interés en la entidad. l Modificaciones legales en trámite de aprobaciún. l políticas de administración de recursos humanos. Integridad y Valores Eticos 6. La integridad constituye una cualidad de la persona que mantiene principios morales sólidos y vive en un marco de valores. La ética está conformada por valores morales que se obtienen en el hogar y que permiten a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la entidad. La existencia de información que indique que el ambiente no es efectivo, puede obligar al auditor a conducir en forma más cuidadosa la identificación de los sistemas y controles claves en la entidad o programa a examinar.11. Los factores externos en Id entidad también pue- den influir en la operación de los programas o actividades que ejecuta. Algunas veces se determinan programas complementarios o en conflicto llevados a cabo por otras entidades gubernamentales. Los factores internos se re- fieren 8: l tamaño de la entidad (en términos de activos netos, ingresos, trabajadores, montos significativos de transac- ciones, importancia de la entidad, programa o actividad en el sector). l locales donde la entidad o el programa realizan sus actividades, l estructura de la entidad (c,entralizada o descentrali- zada 1, Estructura organizacionall complejidad de las operaciones, l califkaciones v competencia del personal clave, y l nivel de rotación del personal gerencia1 y de conta- bilidad. 7. La estructura organizacional de una ent,idad pro- porciona el marco dentro del cual se planean. ejecutan, controlan y supervisan sus actividades. a fin de lograr los objetivos y metas establecidos. La obtención de informa- ción apropiada sobre la estructura orgjnica, debe partir de la consideración de los siguientes aspectos:Identificación de criterios de auditoría 12. Los criterios son normas (estándares) para la evaluación del diseño y el desempeño de los sistemas y controles gerenciales. Generalmente, los criterios deben.< . .ser lo suficientemente amplios para permltlr modos alter- l Lo apropiado de la estructura organizacional y sunativos de satisfacerlos, pero suficientemente específicos capacidad para proveer la información necesaria para elpara determinar su adherencia a ellos. Para que el criterio desarrollo de las actividades:sea más efectivo debe ser aceptado por las partes involu- l La definición adecuada de las responsabilidades decradasen la auditoría de gestión (auditores y funcionarios las áreas clave, y su comprensión en esas responsabilida-~ /responsables). Los criterios de auditoría pueden derivar- des: v./se de diversas fuentes, dentro de ellas, pueden referirse: l La experiencia y el conocimiento de las áreas clave ; para asumir sus responsabilidades. Il disposiciones legales y normas gubernamentales, l opinión de expertos, Asignación de autoridad y responsabilidadl sentido común, l buenas prácticas gerenciales, 8. Se refiere a la forma en que se aslgna la autoridad /l principios y normas internacionales de contabilidad y responsabilidad en la entidad para el desarrollo de susjNIC, actividades operativas. El auditor debr considerar en su / apreciación lo siguiente:I13. En ausencia de criterios expresos, el auditor debe ~ aplicar sus conocimientos para desarrollar los criterios l asignación de responsabilidad y delegación de auto-I que serían aplicables en determinadas circunstancias. ridad para ejecutar sus actividades, tales como cumpli-~ ~Es o puede efectuarse en el curso de la auditoría, a partirt miento de metas, funciones operativas y otros.de considerar que el desarrollo del criterio corresponde a l descripción de los cargos clave, definiendo sus fun-lo que una persona bien informada y razonable esperaría ciones específicas. relaciones de información y obligacio-~ que la administración hiciera en determinada situación. nes.En situaciones especificas el auditor debe seleccionar o desarrollar los criterios generales pertinentes.