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mmo Pág. 167825 - Identificación de áreas donde pueden producirse mejoras importantes en las operaciones. - Revisión de los informes de auditoría externa o interna. l Selección de las áreas mas importantes sustentada en: - Prioridad establecida por la Contraloría General en el Plan Anual de Auditoría. - Factibilidad de efectuar la auditoría, disposición de criterios de auditoría apropiados y entrenamiento del personal de auditoría designado. l Elegir un apropiado enfoque de auditoría 5. Uno de los propósitos de la revisión estratégica es determinar que es importante (significativo 1 y que aspec- tos no lo son, lo cual debe permitir prever si un examen en la fase de ejecución será practicable y sus resultados de gran valor. El concepto materialidad o importancia, gene- ralmente es descrito como algo que involucra la conside- ración de cantidad (monto o extensión y calidad); sin embargo, al evaluar la importancia y decidir qué aspectos examinar, el auditor debe tomar en cuenta, entre otros. los siguientes aspectos: l Efecto financiero l Extensión de la deficiencia o problema, con respecto al criterio l Efecto en la organización y su ambiente de control interno, así como su impacto según corresponda. Análisis de recursos autorizados en relación a las áreas que logran resultados 6. Este tipo de análisis identifica los asuntos más importantes, a partir del grado de utilización de recursos que efectúan determinadas áreas, en relación a otras, asi como su incidencia en términos de logros alcanzados. El auditor debe obtener información sobre los recursos fi- nancieros, materiales, humanos y tecnológicos asignados a determinadas áreas de operación, al igual que respecto a la información sobre resultados, rendimiento y produc- ción de bienes, y servicios, según corresponda. General- mente, un pequeño número de actividades concreta una porción importante de los recursos de la entidad o progra- ma. Evaluación de los factores externos e internos 7. Los factores externos se relacionan con las presio- nes que pueda ocurrir sobre la entidad o programa y que se originan en el exterior. Por lo general están referidos a dificultades de recursos financieros, tensiones o proble- mas políticos o cambios en la opinión pública, los que podrían tener un efecto importante en la forma como la administración conduce sus asuntos. 8. Los factores internos son aquellos que por su natu- raleza, son parcialmente controlables por la entidad audi- tada, y que pueden ser detectadas por los controles geren- ciales. Identificación de problemas potenciales o áreas problemáticas 9. La revisión estratégica debe incluir la revisión de aquellos aspectos que puedan permitir identificar áreas en las que se incurren en desperdicios o son de deficiente gestión, en la que una auditoría en profundidad sería productiva. En esta revisión el auditor debe utihzar las técnicas de auditoría que sean más convementes, inclu- yendo observación, entrevistas, y pruebas limitadas de documentos, así como análisis financiero o rwisión analr- tica, cuando fuese pertinente. 10. Los aspectos a considerar y que puedan estar relacionadas con áreas problemáticas son los siguientes: l Recursos financieros: Mayor ejecución en determinadas parti- das del presupuesto autorizado, necesi- dad de créditos suplementarlos en el ejercicio, montos de gastos fuera de proporción al cierre del año, pagos dupli- cadosopagosenexcesoRevisión de informes de auditoría interna o e:tierna ll. La confianza en el trabajo realizado por los audito- x-c3s internos y/o externos puede reducir el alcance o P‘rofundidad del trabajo a realizar. Una estrecha coordi- nación entre los entes auditores puede promover la econo- Irlía en el esfuerzo de auditoría, evitando la duplicidad de ezsfuerzos y aminorar la presión de la auditoría en los elntidades o programas examinados. 12. La estructura del reporte de revisión estratégica es@ Recursos Humanos: Tasa de rotación alta del personal clave, delegación de funciones poco clara o ausencia de ésta, duplicidad de roles o superposición de responsabilidades, uso intensivo de consultores y horas extras del personal en exceso. l Recurso Materiales: Equipos o maquinaria con poco uso o sin uso, equipos obsoletos, costos de man- tenimiento excesivos, ausencia de pro- cedimientosparaadquirirequiposyotros. l Recursos Tecnológicos: Adquisición inadecuada de hardware y/ o software, alto costo de mantenimiento, tiempos largos para su implementación y múltiples quejas de los usuarios. L siguiente: nformación introductoria i. Origen de la revisión 1. Objetivos y alcance de la revisión :. Funcionarios a cargo de las áreas examinadas. Comprensión de las actividades y operaciones 3. Naturaleza de la actividades y operaciones l Antecedentes y fines de la entidad, programa o actividad l Marco legal aplicable l Información sobre metas programadas y ejecutadas l Aspectos financieros y presupuestales b. Sistemas y controles gerenciales identificados c. Comprensión del ambiente del control interno d. Factores internos y externos e. Principales logros obtenidos en el período f. Recomendaciones de auditorías anteriores pendien- tes de implementación Criterios de Auditoría a. Criterios de auditoría identificados b. Comentarios de la entidad sobre los criterios de audi- toría; en caso sea aplicable. Asuntos más importantes examinados a. Areas importantes de operación b. Relativos al cumplimiento de objetivos y metas c. En cuanto a la eficiencia y economía en la administra- ción de recursos Conclusiones. Recomendaciones. 1 ;1. La complejidad de las operaciones y el volumen de os recursos utilizados por las entidades, generalmente, 10 permiten llevar a cabo una revisión integral de todos os aspectos de sus operaciones, por cuanto hacerlo podría ;er muy costoso; por lo tanto, el auditor debe reconocer lue sería improductivo identificar debilidades individua- es y comunicarlas, sin considerar los fines y objetivos de a entidad o programa en su contexto y el ambiente de :ontrol interno donde opera. Es por esta razón que el enfoque de la auditoría es sintetizado durante la fase de jlaneamiento, concentrándose en los asuntos más de