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Pág. 167808 ~t~~I:MW:l~ Lima. jucvcs 24 de diciembre de I998 Objetivos de auditor-Za l Todos los ingresos se registran y presentan adecua- damente (aseveraciones: integridad y exactitud). l Los ingresos están de acuerdo con el método de reconocimiento de ingresos, han sido aplicados consisten- temente y están apropiadamente revelados (aseveracio- nes: valuación, presentación y revelación). l El corte es apropiado C aseveraciones: integridad y existencia). l Las cuentas por cobrar representan los ingresos pendientes de cobro u otros cargos a terceros y son propiedad de la entidad (aseveraciones: existencia y pro- piedad). l Todos los cobros de efectivo se registran debidamen- te (aseveraciones: integridad y exactitud). l La valuación de cuentas por cobrar es apropiada y se efectúan provisiones para cuentas de cobranza dudosa (aseveraciones: valuación, presentación y revelación). Evaluación del riesgo de control El objetivo de las entidades públicas es proporcionar servicios ylo determinados productos. Por esta razón, brindan atención al establecimiento de procedimientos de control efectivos para registrar los ingresos. Los procedi- mientos de control que proporcionan seguridad sobre la integridad yexactitudde los ingresos, también proporcio- nan certeza razonable sobre su existencia. El riesgo de detectar errores debido a métodos inapro- piados para el reconocimiento de ingresos depende de la naturaleza de la entidad y de su ambiente de control interno. Los auditores no esperan encontrar procedi- mientos de control adecuados para este objetivo de audi- toria; motivo por el cual realizan pruebas sustantivas. El objetivo de control involucra los flujos de informa- ción que van hacia las cuentas por cobrar y que salen de ellas por los ingresos derivados de las ventas de productos yfo prestación de servicios y cobranza. Aun cuando exis- ten procedimientos de control que proporcionan seguri- dad razonable sobre el registro en el período para cada uno de los flujos de información, si la evaluación del riesgo de control es moderado o bajo, el corte puede requerir su consideración por separado. Deficiencias de control interno comunes l Por la prestación de servicios o entrega de productos no se factura 0 la facturación no se registra. l La entrega de productos o servicios se factura inco- rrectamente. l Las facturas se registran por cantidades inferiores al total. l Los ingresos se registran antes de entregar los bienes o servicios. l Falta de un método apropiado para contabilizar las transacciones de ingresos poco usuales. l Los métodos de contabilidad seleccionados para reconocer ingresos causan distorsiones. l Ingresos se registran en el período equivocado. l Existe duplicidad en el registro de los ingresos por ventas de bienes o servicios. l Existen errores en los asientos contables. l Los ingresos que no están bajo control contable son utilizados en forma indebida l Los ingresos por concepto de ventas no se registran total o parcialmente, y los cobros de efectivo son indebida- mente usados. l Los cobros de efectivo son indebidamente utilizados o se ocultan con documentos falsificados. l Las rutinas de validación identifican los errores, pero no existe seguimiento. l El registro de operaciones se altera para manipular los resultados reportados. Criterios para identificar un riesgo alto l Los movimientos de efectivo tienen un retraso im- portante en relación al reconocimiento de ingresos. l Se registran cantidades poco usuales antes o des- pués del cierre. l Existen numerosas partidas de conciliación entre el auxiliar y el mayor general. l Las partidas de conciliación no reciben un adecuada seguimiento, revisión y aprobación.1 ,l Existe considerable atraso de transacciones no pro- :esadas. l Las operaciones pueden procesarse sin autorización. MERCADERlAS-MATERIA PRIMA, SUMINIS- l?ROS (EXISTENCIAS) Dentro del rubro existencias se agru an los bienes ,roducidos o adquiridos por la entidad Cr .estmados a la renta; incluyen los bienes que van a ser usados o consumi- los. Objetivos de auditorta l Las mercaderías, materia prima y/o suministros de ùncionamiento y en poder de terceros se registra, existe c es propiedad de la entidad (aseveraciones: integridad, existencia y propiedad J. l Las existencias están debidamente registradas y raluadas de conformidad con métodos establecidos por la Clontaduría Pública de la Nación, aplicados en forma :onsistente (aseveración: exactitud 1. l El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia). l La valuación del inventario es apropiada o se hace ma provisión cuando los montos excedan los valores netos realizables (aseveraciones: valuación, presentación -’ r’ revelación). Evaluación del riesgo de control Los rubros que forman parte de Existencias son los ítems del activo corriente más difíciles de controlar. El :ontrol interno para el saldo de la cuenta no puede ser mejor que el control interno para los flujos de información que van al mayor general y que salen de él Por lo tanto, sl control interno para dichos flujos de información y el grado de calidad de los procedimientos que aseguren que las cantidades físicas coinciden conlos registros, constitu- yen los aspectos que deben considerarse. El uso de inventarios periódicos y otros procedimien- tos de control interno que brinden seguridad acerca del saldo de Existencias, tambiénpuedeproporcionar seguri- dad acerca de su exactitud. Sin embargo, lo apropiado y la consistencia de los métodos para valuar Existencias re- quieren ser supervisados por personal competente de la propia entidad. El riesgo de control es mayor porque usualmente se requiere un grado considerable de juicio que involucra asuntos complejos para determinar la valuación apropia- da. El riesgo de errores, generalmente, depende en gran parte de la naturaleza de la entidad y su ambiente de control interno. Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar los procedimien- _. tos de control relacionados con compras, supervisión de niveles de las partidas de Existencias y su revisión perió- dica. Deficiencias de control interno comunes l No todos los ítems de Existencias se cuentan o se registran apropiadamente. l Los ítems de Existencias se cuentan más de una vez o se registran los ítems no entregado o recibidos. l El inventario físico está sobrevaluado para ocultar faltantes de existencias. l El inventario está incorrecto debido a errores en la valuación 0 errores matemáticos. Cuando el riesgo de control es alto l Los ítems de Existencias no se encuentran protegi- dos adecuadamente. l Los procedimientos para el conteo del inventario físico son inadecuados l Los registros auxiliares no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas pen- dientes de conciliación. l Los registros no se concilian con el mayor general 0 existen numerosas partidas significativas sin concilia- ción. l Falta de procedimientos de corte definidos o super- visión por parte de la administración. _-. .-_._“_- --~-- -