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NAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante El auditor debe obtener evidencia suficiente, compe- tente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusio-nes que formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría. 01. Se denomina evidencia de auditoría a la informa- :ión que obtiene el auditor para extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinión. La evidencia deauditoría comprende los documentos fuentetoriginales) y los registros contables que soportan los estados finan- cieros y la información que proviene de otras fuentes.La evidencia de auditoría se obtiene mediante la apro-piada combinación de pruebas de controles y procedi-mientos sustantivos. Esta sección tiene los contenidossiguientes: l Tipos de evidencia l Atributos de la evidencia l Procedimientos de auditoría Tipos de evidencia 02. La evidencia de auditoría puede clasificarse en los tipos siguientes: l Evidencia física l Evidencia documental l Evidencia testimonial l Evidencia analítica 03. Evidencia física. Esta forma de evidencia es utilizada por el auditor en la verificación de saldos de activos tangibles v se obtiene a través de un examen físicode los recu&os; .&n embargo, tal evidencia no establece la propiedad o valuación del activo. 04. Evidencia documental. Es la información obtr- nida de la entidad bajo auditoría e incluye, comprobantes de pago, facturas, contratos, cheques y, en el caso de empresas estatales, acuerdos de Directorio. I,a confiabili- dad del documento depende de la forma como fue creado y su propia naturaleza. La forma más común de evidencia consiste en clasificar los documentos en: l Externos: aquellos que se originan fuera de 1:1 enti- dad. l Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad. 05. Evidencia testimonial: Es la información obte- nida de terceros a través de cartas o declaraciones recibi- das en respuesta a indagaciones o mediante entrevistas. (Ver sección 525, Parte III). 06. Evidencia analítica: Se obtiene al analizar o verificar la información. Esta evidencia proporciona una base de respaldo para una inferencia respecto a la razonabilidad de una partida específica de un clstndo financiero. La confiabilidad de evidencia analítica depende en gran parte de la importancia de la informacion cornpara- ble. RELACIONES DE LA EVIDENCIA CON LOS OmTIVOS DE AUDITORIAAtributos de la evidencia 07. La realización de procedimientos de auditoría es la principal actividad en la ejecución de un examen. Estos seefectúan con el objeto de obtener evidencia que permita al auditor formarse una opinión sobre los estados financie-ros. La características de la evidencia de auditoría son: l suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados. l competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su aplicabilidad respecto a una aseveración en particular, y su confiabilidad. l relevancia(pertinencial): se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que seutilice para demostrar o refutar un hecho será relevantesi guarda una relación lógica y patente con ese hecho. Sino lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no deberá incluirse como evidencia. 08. La calidad de la evidencia de auditoría está referi- da a la naturaleza y oportunidad de los procedimientos deauditoría a ejecutarse. El considerar la naturaleza de los procedimientos de auditoría, puede ser útil para el audi- 1 or considerar que: l la evidencia de auditoría obtenida de fuentes exter- nas es más confiable que la proveniente de fuentes inter- nas; l la evidencia de auditoría que se obtenga de terceros no relacionados o creada por ellos, es más convincente que aquella que es obtenida de entes relacionados; l la evidencia de auditoría que se obtenga dentro de la entidad es más convincente cuando el control interno es efectivo; l la evidencia de auditoría que se obtenga directamen- te mediante comparación, inspección, observación o exa- rnen físico, es más convincente que aquella que es obteni- da indirectamente mediante indagaciones con otros; l la evidencia de auditoría que se obtenga de varias fuentes que sugieran la misma conclusión es más convin- cente que aquella conseguida de una sola fuente. l la evidencia de auditoría bajo la forma de documen- tos y manifestaciones escritas es más confiable que bajo la forma de declaraciones orales. 09. Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son más persuasivas que concluyentes y,con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o distinta naturaleza para sustentar una misma asevera- ción. El auditor no examina, por lo general, toda informa- ción disponible, pues es posible establecer conclusiones a partir de un saldo de cuenta o un tipo de transacción, mediante el uso del criterio o procedimientos de muestreoestadístico. 10. Para determinar la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia el auditor puede considerar los siguientes factores: l la evaluación del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relación con los estados financie- ros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones; l la naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluación del riesgo de control y sus aspectos de diseño y funcionamiento; l la materialidad de la partida que examina; y, l la fuente y confiabilidad de la información disponi- ble. ll. La evidencia de auditoría es más persuasiva cuan- do consiste en elementos de evidencia que provienen dediferentes fuentes o son de distinta naturaleza, pero guardan coherencia entre ellas. En estas circunstancias,e l auditor puede obtener un grado mayor de confiabilidad que considerando individualmente tales elementos de evidencia. En un sentido contrario, cuando la evidencia obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver dicha situación. 12. El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos de auditoría: