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Lima, miércoles 23 de diciembre de 1 998 clmaf) Pág. 167669 cia en la auditoría y se usa frecuentemente en pruebas de doble propósito. 16. La evidencia previamente obtenida a mediante (a) examen de documentos en una extensión menor que en las pruebas de controles; y,. (b)) la observación de pruebas de indagación pueden suministrar evidencia suficiente de la efectividad de determinados controles. Puesto que losdocumentos no suministran la evidencia concerment e al grado de eficiencia con que fue aplicado el control, el auditor debe complementar el examen de documentos con la observación y/oo consultando a las personas a cargo de los controles.examinar algunos documentos e informes utilizados porlas personas al aplicar los procedimientos de control oefectuar su monitoreo, así como también observarlas realizando su labor. 24. El enfoque de las indagaciones debe concentrarse en aquellos funcionarios o empleados que efectúan losprocedimientos de control, a fin de conocer si éstos se ejecutan y son efectivos. Los aspectos que podrían cubrir las indagaciones son: l registros utilizados para realizar los procedimientos de control; NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE CONTROLESl si detectaron errores en los controles, y cómo se manejan; 17. El tipo de prueba de control o pruebas que el auditor seleccione dependen de:l si ocurrieron cambios en los procedimientos de control, en su frecuencia y oportunidad de aplicación durante el período; y, l la naturaleza del control a ser probado; y, l el período cubierto para la prueba de control.l cómo monitorea el supervisor la aplicación de los procedimientos de control. 18. La naturaleza del control influye sobre el tipo de evidencia que está disponible. Por ejemplo, si el control provee evidencia documentaría, el auditor puede decidir examinar la documentación. . Para otros controles, , tal documentación puede no estar disponible o ser relevante. Por ejemplo, los controles en la segregación de funciones, generalmente, no suministran evidencia docurnentaria. En tales s circunstancias, el auditor obtiene evidencia acer- ca de la efectividad de la operacion , a través s de la obser- vación o indagación.25. En las pruebas sobre las actividades de monitoreo, puede enfatizarse el conocimiento de cómo la administra- ción sabe si el procedimiento de control se encuentra operando en forma efectiva. Los aspectos que puedencomprender éstas pruebas son los siguientes: . reportes e informaciones que utiliza la administra- ción para monitorear los procedimientos de control; l actividades de verificación que realiza la administra- ción; 19. La determinación del período a ser cubierto por la prueba de controles requiere ser considerada. La eviden- cia se relaciona con el período o de la auditoría y, a menos que tenga evidencia documentaria a debe obtenerse duran- te el período de auditoría, cuando la evidencia suficiente y comprobada tenga mayor posibilidad de estar disponi- ble. Cuando la evidencia a se refiere a un punto específico obtenido por observación, el auditor debe obtener eviden- cia adicional de que el control fue efectivo durante el período auditado.l la ocurrencia de errores o irregularidades; l si han ocurrido cambios en los procedimientos de control o actividades de monitoreo durante el período, incluyendo cambios de personal. 20. Para llevar a cabo una prueba de controles, entre otras pruebas igualmente efectivas, el auditor debe selec- cionar la más eficiente. Por ejemplo, puede encontrar que la indagación, observación, y otras pruebas de controles suministran la evidencia suficiente de que el control fue efectivo durante el año y #es más eficiente al probarlo. DISEÑO DE PRUEBAS EFICIENTES26. El auditor debe examinar los reportes y otros documentos que son utilizados por la administración para monitorear la efectividad de los procedimientos de con-trol. Es posible que en tale s reportes se encuentren situaciones que describan inexactitudes u otras debilida- des detectadas en los procedimientos de control, en cuyocaso debe establecerse que acciones adoptó la administra- ción para corregirlas. Al probar las actividades de moni- toreo debe conocerse los mecanismos adoptados por la administración para asegurarse que el procedimiento de control continua operando en forma efectiva durante el período. 21. Después de considerar la naturaleza y alcance de las pruebas a ser ejecutadas, el auditor debe diseñar las pruebas específicas. Para las pruebas que impliquenmues- treo, la efectividad puede ser realizada ejecutando nume-rosas pruebas sobre una muestra común (prueba de doble propósito). El auditor tratará de reducir el número de aplicaciones de muestreo separado realizado sobre la misma población, intenta ndo lograr los objetivos que sean posibles, empleando las operaciones seleccionadas para su examen.EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS 22. El diseño de las pruebas de controles depende, entre otros factores, de: l naturaleza y diseño del procedimiento de control o actividad de monitoreo;27. Si probamos un procedimiento de control que tiene por característica atenuar un riesgo identificado y con-cluimos que éste es efectivo, entonces deben realizarse pruebas sustantivas limitadas. En cambio, si probamosun procedimiento de control de la misma clasificación y, concluimos en que no es efectivo, entonces al no confiarseen tal control deben realizarse pruebas sustantivas deta- lladas. Si fuera posible identificar un procedimiento de control alternativo que atenúe el riesgo identificado, puede ser más conveniente utilizarlo que efectuar prue- bas sustantivas detalladas. l disponibilidad de evidencia; l eficiencia relativa de distintas pruebas; l el ambiente de control; l opinión sobre los funcionarios y empleados yue tiene a su cargo los procedimientos de control o las actwidades de monitoreo; y,28. Si al probar los controles que tienen relación con la confiabilidad de los sistemas de contabilidad concluimos que son efectivos, debemos realizar pruebas sustantivaslimitadas. Si probamos esos controles y se concluye que uno o más de ellos no son efectivos, deben considerarse losaspectos siguientes: l la evaluación inicial efectuada por el auditor sobre la confiabilidad de los sistemas de contabilidad.l identificar y probar controles alternativos que se dirijan al error potencial; EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE CONTRO- LESl considerar si la debilidad en el control indica que el sistema de contabilidad no es confiable y, por lo tanto, ha sido identificado un riesgo específico. 23. Generalmente, las pruebas de controles de iniclan entrevistando a los funcionarios o empleados que tienen a su cargo los procedimientos de control o actividades de monitoreo. Durante las entrevistas pued e ser factible29. Al terminar las pruebas de controles el auditor debe documentarlas, con la evidencia que obtenga, los resultados de las pruebas realizadas y las conclusiones preliminares.