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PRUEBAS DE CONTROLES DE CUMPLI- MIENTO NAGU. 3.20 Evaluación del cumplimiento de dis- posiciones legales y reglamentaria8 En la ejecución de la auditoria gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría. 30. Las disposiciones legales o reglamentarias de ca- rácter presupuesta1 y la evaluación de la efectividad de controles de cumplimiento afectan la naturaleza y alcance de la prueba de cumplimiento. En este contexto, las pruebas de cumplimiento que deben realizarse son: Transacciones realizadas en base a disposicio- nes legales 31. Para probar las transacciones ejecutadas de acuer- ción& las tiansaccìones a probaipuedenser combinadas con las pruebas de información financiera, operaciones o controles de cumplimiento ylo con pruebas sustantivas, como sea apropiado. Si la selección es solamente para la prueba de cumplimiento, el auditor utilizará la muestra de atributos aleatorio. Verificación de las disposiciones legales más importantes 32. Usualmente, los controles de cumplimiento efecti- vos deben proveer la seguridad razonable de que la infor- mación es precisa y completa. Si los controles de cumpli- miento no suministran tal certeza razonable, el auditor evaluará la información directamente para su existencia e integridad. 33. Las pruebas pueden ser de muestreo o no muestreo en su naturaleza y generalmente deben diseñarse para detectar errores que excedan el 5% de la cantidad total de la información. Dichas pruebas pueden ser descoutinua- das si los errores significativos observados evitarían su cumplimiento. La prueba de cumplimiento es la compara- ción de la información con cualquier restricción existente en la disposición legal pertinente. 34. Si las disposiciones legales relativas al presupues- to son consideradas relevantes, el auditor examinará la información para determinar los errores en la informa- ción sobre la ejecución del presupuesto de acuerdo a lo siguiente: Validación: Las cantidades registradas no son válidas. Integridad: No todas las cantidades son registra- das. Cierre de Libros : Las obligaciones y desembolsos no son registrados en el período adecuado. Registro: Las obligaciones y desembolsos no son registrados en las cantidades apropiadas. Clasificación: Los desembolsos y obligaciones no son registrados en la cuenta apropia- da por programa, y de ser aplicable, incluyendo la asignación apropiada. Sumarización: Las transacciones no son adecuada- mente resumidas en los respectivos totales de cuentas. 35. Los procedimientos de auditona para probar la información sobre la ejecución del presupuesto deben diseñarse para detectar errores empleando una prueba de materialidad calculada, en base a un porcentaje del presupuesto total.Normas Internacionales de Auditoria Secchh 530 “Muestreo de auditoría” Al hacer uso de un método de muestreo estadístico o no estadístico el auditor debe diseiiar y seleccionar una muestra, aplicar en ella sus prowdiiientos y evaluar los resultados a fin de proporcionar evidencia suficiente y competente. Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor tendra en consideración los objetivos especffícos del examen, la pobla&n de la cual desea obtener la muestra y el tamaiio de ella. J 01. La tercera norma de auditoría sobre trabajo de ampo, requiere que el auditor reúna suficiente evidencia naterial como base para la formulación de una opinión obre los estados financieros. Como el examen de la ocum~ta~isln8ec~transac~ìánirnnl~~~~~~~~l westreo por las cuales el auditor examina una menor antidad de partidas de una población, siendo éstas: l el buen conocimiento de las operaciones; y, l la comprensión de la estructura de control interno de a entidad. DEFINICIÓN DE MUESTREO DE AUDITORfA 02. Se denomina muestreo de auditoría a la aplicación .e un procedimiento a menos del cien por ciento de las bartidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de ransacciones, con el fin de obtener y evaluar evidencias obre alguna característica de las partidas seleccionadas extraer conclusiones sobre el conjunto de las partidas de icho saldo o clase de transacciones. El muestreo en uditoría puede ser aplicable, tanto a las pruebas de ontroles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo luede aplicarse sobre una base estadística o no estadísti- a, siendo sus ventajas: l facilita el diseño de una muestra eficiente; l calcula la cantidad suficiente del material de eviden- ia; l facilita la evaluación de los resultados de la muestra; ‘> l permite la cuantificación del riesgo de muestreo. RIESGO DE MUESTREO 03. El riesgo de muestreo se refiere ala posibilidad de lue una muestra debidamente extraída pueda no ser epresentativa del universo. En consecuencia, la conclu- ión de auditor respecto a los controles internos o saldos le transacciones determinados con base a la muestra, lodría ser diferente de la conclusión que pudiera surgir le1 examen de todo el universo. Al realizar las pruebas lueden presentarse los siguientes tipos de riesgo de nuestreo: l Pruebas de controles: la muestra que respalda el iesgo de control planeado por el auditor cuando la tasa beal de desviación no justifica tal evaluación (Riesgo de obreestimar). la muestra no respalda el riesgo de control planeado, :uando la tasa real de desviación justifica tal evaluación Riesgo de subestimar). l Pruebas sustantivas: la muestra respalda la con- ,lusión de que el saldo registmdo de la cuenta no esté ignifkativamente equivocado, cuando en realidad si lo sta/ Riesgo de aceptación incorrecta) la muestm respalda la conclusión de que el saldo .egistrado de la cuenta no esté significativamente equivo- tado, cuando en realidad no es así.