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inspección, observación, indagación, confkmación, cálcu- lo y procedimientos analíticos. La oportunidad de estos procedimientos depende, en parte, de los períodos en que la evidencia buscada se encuentre disponible. Procedimientos de auditoría 13. Los procedimientos de auditoría son operaciones específicas que se aplica en el desarrollo de una auditoría e incluyen técnicas y prácticas consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pue- den agruparse en: l pruebas de control; l procedimientos analíticos l pruebas sustantivas de detalle 14. Las técnicas de auditoría son métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinión. Las técnicas más utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos son: l Técnicas de verificación ocular l Técnicas de verificación oral l Técnicas de verificación escrita l Técnicas de verificación documental l Técnicas de verificación física Técnicas de verificación ocular 15. Comparación, es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos. Dentro de la fase de ejecución de la auditoría se efectúa la comparación de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la evaluación por el auditor y la elaboración de observaciones, conclusiones y recomenda- ciones. 16. Observación, es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta técnica es de utilidad en todas las fases de la auditoría, por cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecución de las operaciones. apreciando personalmen- te, de manera abierta o discreta, cómo el personal de la entidad ejecuta las operaciones. 17. Indagación, es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una porción insignificante de ele- mentos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar un elemento de juicio satisfacto- rio, si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la indagación en la auditoría de gestión, cuando se examinan áreas específicas no documentadas: sin em- bargo, sus resultados por sí solos no constituyen evidencia suficiente y competente. 18. Las Entrevistas, pueden ser efectuadas al perso- nal de la entidad auditada o personas beneficiarlas de los programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quiénes serán entrevistados, definir las preguntas a for- mular, alertar al entrevistado acerca del propósito y puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos conside- rados relevantes deben ser documentados y/o confirma- dos por otras fuentes y su utilización aceptada por la persona entrevistada. 19. Las Encuestas pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas, firmas privadas y otros que conocen del programa 0 el área a examinar. Su ventaja principal radica en la economía en términos de costo y tiempo; sin embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy costoso.La información obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos que la información verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe ser utilizada con mucho culdado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.Técnicas de verificación escrita 20. Analizar, consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proce- #so, con el fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos exis- tentes. Los procedimientos de análisis están referidos ala comparación de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo alas circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar la informa- ción recolectada. Las técnicas de análisis son especial- mente útiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditoría. 2 1. Confirmación, es la técnica que permite compro- bar la autenticidad de los registros y documentos analiza- dos, a través de información directa y por escrito, otorga- da por funcionarios que participan o realizan las operacio- nes sujetas a examen(confirmación interna), por lo que están en disposición de opinare informar en forma válida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmación, es la denominada confirmación externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organización auditada(terceros), información de interés que sólo ella puede suministrar. 22. Tabulación, es la técnica de auditoría que consis- te en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmen- tos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboración de conclusiones. Un ejemplo de aplicación de esta técnica lo constituye la tabulación de los resultados obtenidos en el inventario físico de bienes practicado en el almacén de la entidad en una fecha determinada. 23. Conciliación, implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e indepen- dientes. Esta técnica consiste en analizar la información producida por diferentes unidades operativas o entida- des, respecto de una misma operación o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre sí y, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, regis- tros y resultados que están siendo examinados. Técnicas de verificación documental 24. Comprobación, técnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificación de los documentos que las justifican. 25. Computación, es la técnica que se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un cálculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras inclui- das en una operación. 26. Rastreo, es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Al efectuar la comprensión de la estructura de control interno, se seleccionan determinadas operaciones relati- vas a cada partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final dentro de sus procesos normales de ejecución, para con esto asegurarse de su regularidad y corrección. Esta técnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorización para efectuar una operación hasta la culmi- nación total o parcial de ésta; y, b) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a la autorización inicial. 27. Revisión selectiva, consiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o docu- mentos elaborados, con fines de separar mentalmente asun- tos que no son normales, dado el alto costo que representaría llevara cabo una revisión amplia o, que por otras circunstan- cias, no es posible efectuar una análisis profundo. Técnicas de verificación física 28. Inspección, es el examen L físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su