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OBJETIVO 01. El objetivo de la auditoría a los estados financieros de una entidad es determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan razonablemente su situa- ción financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de conta- bilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. 02. El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas, las normas de auditoría gubernamental-NAGU, emitidas por la Con- traloría General de la República y las normas internacio- nales de auditoría publicadas por la Federación Interna- cional de Contadores-IFAC y. los pronunciamientos pro- fesionales vigentes en el Perú. 03. Los estados financieros son responsabilidad de la administración. Esta responsabilidad incluye el manteni- miento de registros contables y controles internos ade- cuados, la selección y aplicación de políticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la protección de los activos de la entidad. La responsabilidad del auditor es proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros han sido presentados adecua- damente en todos sus aspectos materiales e informar sobre ellos. PROCESO 04. Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría financiera se ha considerado dividir ésla en tres fases (ver Gráfico N” 1): l Planeamiento; l Ejecución; e, l lnforme. PLANEAMIENTO 05. El planeamiento de la auditoría de estados finan- cieros comprende el desarrollo de una estrategia global para su conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. (Ver sección 110, Parte II>. Comprensión de las operaciones de la entidad 06. La comprensión de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeño de una auditoría efectiva y eficien- te, así como para brindar apoyo apropiado a la gestión de la entidad. Esta comprensión se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar, su naturaleza, antecedentes, tamaño, organización,, objeti- vos, función principal, estrategias, riesgos, ambiente de control, y controles internos. (Ver sección 115, Parte II y sección 100 de la Guía de planeamiento para la auditoría gubernamental). Procedimientos de revisión analítica 07. Los procedimientos de revisión analítica compren- den la aplicación de comparaciones, cálculos, indagacio- nes, inspecciones y observaciones, para efectuar el análi- sis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operación, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transac- ciones que se hayan registrado. Tales procedimientos se basan en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarán existiendo, en ausencia de infor- mación que evidencie lo contrario. (Ver sección 120, Parte II y sección 120 de la Guía de planeamiento para la auditoría gubernamental). Diseño y estimación de la materialidad 08. La materialidad representa la magnitud de una omisión o error de una partida en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que el juicio de una persona razonable basado/en la información, podría haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusión o corrección de éstas. El auditor debe estimar la materialidad en relación a los elementos de los estados financieros básicos, el que sea más significativo y,, aplicar su criterio para determinar el elemento apropiado de los estados financieros que será utilizado como base material. (Ver sección 125, Parte II). Comprensión de la estructura de control inter- no, evaluación de riesgos y memorándum de pla- neamiento. 09. Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras me- didas, incluyendo la actitud de la dirección de una enti- dad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno. El control interno discurre por cinco elementos, los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia. Tales elementos son los siguientes: l Ambiente de control interno (Ver sección 155, Parte II). lSistema de contabilidad. (Ver sección 160, Parte II). l Procedimientos de control. (Ver sección 165, Parte II). l Función de auditoría interna. (Ver sección 170, Parte II). l Ambiente SIC (sistema de información computari- zada). (Ver sección 175, Parte II). 10. Mediante la comprensión de los elementos con- formantes de la estructura de control interno, puede evaluarse el riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas; después de lo cual es elaborado el memorándum de planeamientottambién denominado plan general de auditoría), el cual resume la informa- ción reunida durante el curso de la fase de planeamien- to; después de lo cual es elaborado el correspondiente programa de auditoría. (Ver sección 150, Parte II y de sección 130 a 170 de la Guía de planeamiento para la auditoría gubernamental). EJECUCIÓN 11. Si al preparar el correspondiente memorándum de planeamiento, el auditor decide confiar en los contro- les, generalmente, efectuamos pruebas de controles y, según los casos, realiza pruebas, consistentes en prue- bas sustantivas, procedimientos analíticos o una combi- nación de ambos. Para arribar a la conclusión de que alcance de la auditoría fue suficiente y los estados linan- cieros no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos 0 cualitativos al evaluar los resul- tados de las pruebas y los errores detectados al realizar la auditoría, Parte del procedimiento implica la revisión de estados financieros, para determinar si tales estados, en conjunto, son coherentes con la información obtenida y fueron presentados apropiadamente. (Ver sección 210 a 290, Parte II). INFORME 12. Antes de concluir la auditoría se efectúa la revisión de los eventos subsecuentes, se obtiene la carta de repre- sentación de la administración, se prepara el memorán- dum de conclusiones y comunican los hallazgos de audito- ría a la entidad (Ver sección 110 a sección 190 de la Guía para elaboración del informe de auditoría gubernamen- tal). Finalmente, es elaborado el informe de auditoría financiera conteniendo: l dictamen sobre los estados financieros (Ver sección 360, Parte II); l informe sobre la información financiera para la Cuenta General de la República (Ver sección 360, Parte II); l informe sobre la estructura de control interno de la entidad (Ver sección 370, Parte II); y, l conclusiones, observaciones y recomendaciones de control interno financiero resultantes de la auditoría. (Ver sección 380, Parte II).