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en las empresas del sector privado. Ello es importante tener en cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculación directa con el curso que debe mantener la empresa hacia el logro de sus objetivos y metas. El control interno no puede existir si previamente no existen objeti- vos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse, es imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma periódica; así como minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones, En esta sección se discute el concepto de Control Interno en el marco de una gerencia moderna, así como su impor- tancia en el desarrollo de las labores de auditoría. DEFINICIÓN DE CONTROL 02. El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia considera que el término control tiene dos acepciones: l inspección, fiscalización, intervención; y, l dominio, mando, preponderancia. 03. Aun cuando el primer concepto podría asociarse con la auditoria; la segunda acepción sobre dorninio o mando, define con mayor precisión al control rnterno gerencial. Por ello, tratar de discutir sobre el tema del control o materializar su existencia, es tan difícil como pretender hacerlo con el alma del ser humano que, a pesar de ser un ente de carácter abstracto, su existencia no es negada. 04. Controlar es una acción, en la medida en que sea tangible y, consecuentemente, el efecto que produce pue- da medirse. Al igual que el espíritu es inherente al cuerpo humano, el control lo es a la entidad como ente concreto y, específicamente a la administración. personificada en sus órganos de dirección y gerencia. 0.5. En auditoría, el término control interno compren- de la organización, políticas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para admi- nistrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resulta- dos deseados. 06. El control interno es efectuado por diversos nive- les, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos; y otros funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione con efectividad, eli- ciencia y economía. Una estructura de control interno sólida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones de cada entidad. 07. Ninguna estructura de control interno, por muy óptima que sea, puede garantizar por sí misma, una gestión eficiente y registros e información financiera integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de (errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aque- llas tareas competen a cargos de confianza. Por ello mantener una estructura de control interno que elimine cualquier riesgo, puede resultar un objetivo imposible y, es probable que, más costoso que los beneficios que se considere obtener de su implementación. 08. Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los controles internos, informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetándo- los. EL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PU- BLICO 09. Desde la primera definición del control interno establecida por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados-AICPA en 1949 y hasta su modifica- ción efectuada por el SAS N”55 en 198X, este concept.0 no sufrió cambios importantes hasta 1992, cuando la Comi- sión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta en los Estados Unidos, conocida como la Comisión Tread- way, establecida en 1985 como uno de los múltiples actos legislativos y acciones que se derivaron de las investiga- ciones sobre el caso Watergate, emite el documento deno- minado MarcoIntegrado del Control Interno (Framework Interna1 Control Integrated), el cual desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno del control interno en eldocumento conocido como el Informe COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commis- sion). 10. El informe COSO, brinda el enfoque de una estruc- tura común para comprender al control interno, el cual puede ayudara cualquier entidad a alcanzar logros en su desempeño y en su economía, prevenir pérdidas de recur- sos, asegurar la elaboración de informes financieros con- fiables, así como el cumplimiento de las leyes y regulacio- nes, tanto en entidades privadas, como en públicas. El concepto de control interno discurre por cinco componen- tes: 1) ambiente de control, 2) evaluación del riesgo, 3) actividades de control 4) información y comunicación; y, 5).,supervision, 11. Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia, los que permiten que los directores se ubiquen en el nivel de evaluadores de los sistemas de control, en tanto que los gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los propietarios del sistema de control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos. 72. En el ámbito público, después de haber sido materia de discusión el tema del control interno en sucesivos Congresos internacionales, en 1971 se define el concepto de control interno. Ello ocurre en el Semi- nario Internacional de Auditoría Gubernamental reali- zado en Austria en 1971, bajo el patrocinio de la Orga- nización de Naciones Unidas e INTOSAI (siglas en inglés de la Organizacion Internacional de Institucio- nes Superiores de Auditoría). deliniéndose el control interno de la siguiente manera: es... El plan de organización ,y el conjunto de medidas y mCtodos coordinados, adoptados dentro de una entidad pública para saluaguardar SUS recursos, ucrificar la exac- titud y el grado de ronfiabilidad de sus datos contables, promouer la eficiencia. fn las operaciones y estimular la observación de la política... 13. El interés por este tema en la década de los 70’ respondía a dos hechos importantes: en primer lugar, el sector público había crecido de manera significativa en los países en desarrollo, tanto en magnitud como en volumen de operaciones, y, en segundo lugar, las entidades públi- cas eran muy reacias a efectuar cambios para disponer de una administración moderna y eficaz, a pesar que se encontraban en un escenario distinto. 14. Con ocasión del XII Congreso Mundial de Entida- des Superiores de Auditoría realizado en Washington, en 1992, se aprueban las directrices del control interno que fueron elaboradas por la Comisión de Normas de Control interno integrada por diversas Instituciones Superiores de Auditoría-ISA’s. Estas directrices fueron instituidas, con el propósito de fortalecer la gestión financiera en el sector público, mediante la implementación de controles internos efectivos. En su contenido se define con claridad los objetivos del control interno en el ámbito público, así como las responsabilidades de cada entidad en la crea- ción, mantenimiento y actualización de su estructura de control interno. 15. INTOSAI, establece que la estructura de control interno es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección que, dispone una institución para ofrecer una garantía razona- ble de que han sido cumplidos los siguientes objetivos: a) preservar las operaciones metódicas, económicas, eficien- tes y eficaces y los productos y servicios de calidad, acorde con la misiónque la institución debe cumplir; b) preservar los recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraude e irregularidades; c) respetar las leyes, reglamentos y directivas de la direc- ción; y. d) elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables y presentarlos correctamente en informes oportunos. DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO 16. Control interno, es una expresión que utilizamos con el fin de describir las acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensión de su naturaleza y alcance, a continuación se define el término Control Interno tal como lo establecen las normas de control interno para el sector público: