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Pág. 180705 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 como para los activos fijos, debido a que las magnitudes son diferentes; sin embargo, el auditor debe estar atentoen la identificación de la forma en que los errores en la ejecución presupuestal afectan los activos fijos. c) Factores cualitativos que afectan la materialidad; existen algunos tipos de errores que son más importantes que otros aunque los importes sean los mismos; por ejemplo: • Importes que involucren irregularidades se conside- ran más importantes que errores no intencionales porigual cantidad de soles, debido a que las irregularidades se reflejan en la honestidad y confiabilidad del personal de la entidad. Por ejemplo, diferencias no explicadas en la toma del inventario físico de activos fijos se considerarían más importantes que diferencias por errores en el cálculo delajuste por inflación de los activos fijos por emplear el índice del mes anterior al que corresponde. Al respecto, es pertinente señalar que la sección 240 – Fraude y Error – de las NIA’s indican que el término “fraude se refiere al acto intencional, por parte de uno o más individuos del área de administración, personal oterceros, que produce una distorsión en los estados finan- cieros. El fraude puede involucrar: ! La manipulación, falsificación o alteración de regis- tros o documentos, ! La malversación de recursos, ! La supresión u omisión de los efectos de las transac- ciones en los registros o documentos, ! El registro de transacciones sin sustentación, ! La aplicación indebida de políticas de contabilidad”. Asimismo, señala que “El término error se refiere al acto no intencional que produce una distorsión en los estados financieros. El error puede manifestarse como: ! Incorrección matemática o procesal en los registros sustentadores o en los datos contabilizados; ! Omisión o interpretación equivocada de hechos; ! Aplicación indebida de las políticas de contabilidad”. • Errores que pueden ser importantes si existen posi- bles consecuencias por incumplimiento de los términos contractuales. Como se puede deducir, la determinación de los crite- rios de materialidad es una de las decisiones más impor-tantes que toma el auditor y requiere de bastante criterio profesional. Finalmente es necesario efectuar las siguientes preci- siones: 1º En todos los casos en que se presuma responsabili- dad civil o penal, es decir la existencia de daño económico o presunción de acto ilícito, se debe solicitar y documentar la opinión técnica y legal pertinente a efectos de corrobo-rar tal situación y completar la documentación sustenta- toria necesaria para acreditar el hecho. Toda situación detectada que involucre la presunción de responsabilidad civil o penal debe ser informada a los niveles superiores respectivos y de ser necesario, la pre- paración de un Informe Especial. Así mismo, se debeinformar a la Oficina apropiada de la Inspectoría General Regional (RIG) de USAID y ejercer debido cuidado profe- sional en el seguimiento de indicios de posibles actosilegales o irregularidades de modo que no interfiera con posibles investigaciones futuras o procesos legales. 2º Se debe definir las bases que servirán de referencia para determinar criterios de materialidad, en función a cada uno de los objetivos de la Auditoría Financiera. C. ACCIONES A DESARROLLAR Los aspectos que se indican a continuación están referidos básicamente al tratamiento de los errores que se determinen como resultado de la aplicación de los proce- dimientos desarrollados para cada uno de los objetivos deauditoría, los mismos que no son de carácter limitativo y deben ser considerados como referencia durante la deter- minación de los criterios de materialidad. a. Estado de rendición de cuentas:MÍNIMO MÁXIMO % IMPORTE % IMPORTE S/. S/. Presupuesto ejecutado S/. 5’000,000 3 150,000 5 250,000 Activos fijos S/. 9’500,000 1 95,000 5 375,000 El contenido del cuadro anterior se debe interpretar de la siguiente forma: • En primer lugar se debe evaluar si los hechos detectados son ejecutados por factores cualitativos im- portantes. • De no ser así, el auditor debe evaluar si los errores totales son inferiores al mínimo establecido, entonces el rubro o la partida del estado de rendición de cuenta y presupuestal se consideran como razonables. • Si el total de errores supera el importe máximo establecido, el rubro o la partida del estado de rendición de cuenta y presupuestal serán considerados como norazonables. • Si los errores se encuentran entre el mínimo y máximo será necesario una evaluación más cuidadosa delos hechos. b. Grado de cumplimiento de metas y objetivos. Para establecer los criterios de materialidad se pue- den tomar en cuenta las siguientes consideraciones: • Debe establecerse criterios de materialidad, (impor- tes mínimos y máximos) para la verificación de los están-dares establecidos por la entidad para la formulación de su presupuesto. • Se debe considerar importes mínimos y máximos para aplicarlos en la verificación de la ejecución de las metas y del presupuesto ejecutado, respecto a las indica- das en el presupuesto aprobado. c. Cumplimiento de la legalidad. Como se indicó anteriormente, toda transgresión legal que implique daño económico o presunción de acto ilícitodebe ser informado. Sin embargo, se debe tener cuidado para distinguir incumplimientos de la legalidad que se originan pordeficiencias en el diseño o funcionamiento de los con- troles internos establecidos por la entidad, y que po- drían ser informados en el informe sobre los controlesinternos. No obstante lo expuesto, es necesario precisar las características de la deficiencias (de diseño o funciona-miento) que deben ser comunicadas a la entidad para su corrección inmediata, de aquellas que se deben incluir en el informe. d. Implantación de medidas correctivas. Para la definición de criterios de materialidad para este objetivo se puede tomar en cuenta los siguientesconsiderandos: • Se debe dar atención a la verificación de la implan- tación de las recomendaciones relacionadas con la deter- minación de responsabilidades civiles y/o penales. • Se debe verificar si las recomendaciones resultan aplicables, tomando en cuenta la situación actual de la entidad. • Debe evaluarse la posibilidad de que existan reco- mendaciones similares o que la implantación de una, signifique necesariamente la implantación de otra. Ver formato referenciado con L.10 Determinación de los criterios de materialidad. 12. DETERMINACIÓN PRELIMINAR DEL RIESGO DE AUDITORÍA A. Normas Internacionales de Auditoría - Sec- ción 400 - Evaluación del Riesgo y Control Interno. “Después de estudiar los sistemas de contabilidad y control interno, el auditor deberá hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, a nivel de aseveración, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones que seamaterial”.