Norma Legal Oficial del día 30 de noviembre del año 1999 (30/11/1999)

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TEXTO DE LA PÁGINA 24

MORDAZA, martes 30 de noviembre de 1999

NORMAS LEGALES

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MINIMO MORDAZA % IMPORTE % IMPORTE S/. S/. 3 150,000 5 250,000 1 95,000 5 375,000

como para los activos fijos, debido a que las magnitudes son diferentes; sin embargo, el auditor debe estar atento en la identificacion de la forma en que los errores en la ejecucion presupuestal afectan los activos fijos. c) Factores cualitativos que afectan la materialidad; existen algunos tipos de errores que son mas importantes que otros aunque los importes MORDAZA los mismos; por ejemplo: · Importes que involucren irregularidades se consideran mas importantes que errores no intencionales por igual cantidad de soles, debido a que las irregularidades se reflejan en la honestidad y confiabilidad del personal de la entidad. Por ejemplo, diferencias no explicadas en la toma del inventario fisico de activos fijos se considerarian mas importantes que diferencias por errores en el calculo del ajuste por inflacion de los activos fijos por emplear el indice del mes anterior al que corresponde. Al respecto, es pertinente senalar que la seccion 240 ­ Fraude y Error ­ de las NIA's indican que el termino "fraude se refiere al acto intencional, por parte de uno o mas individuos del area de administracion, personal o terceros, que produce una distorsion en los estados financieros. El fraude puede involucrar: ! La manipulacion, falsificacion o alteracion de registros o documentos, ! La malversacion de recursos, ! La supresion u omision de los efectos de las transacciones en los registros o documentos, ! El registro de transacciones sin sustentacion, ! La aplicacion indebida de politicas de contabilidad". Asimismo, senala que "El termino error se refiere al acto no intencional que produce una distorsion en los estados financieros. El error puede manifestarse como: ! Incorreccion matematica o procesal en los registros sustentadores o en los datos contabilizados; ! Omision o interpretacion equivocada de hechos; ! Aplicacion indebida de las politicas de contabilidad". · Errores que pueden ser importantes si existen posibles consecuencias por incumplimiento de los terminos contractuales. Como se puede deducir, la determinacion de los criterios de materialidad es una de las decisiones mas importantes que toma el auditor y requiere de bastante criterio profesional. Finalmente es necesario efectuar las siguientes precisiones: 1º En todos los casos en que se presuma responsabilidad civil o penal, es decir la existencia de dano economico o presuncion de acto ilicito, se debe solicitar y documentar la opinion tecnica y legal pertinente a efectos de corroborar tal situacion y completar la documentacion sustentatoria necesaria para acreditar el hecho. Toda situacion detectada que involucre la presuncion de responsabilidad civil o penal debe ser informada a los niveles superiores respectivos y de ser necesario, la preparacion de un Informe Especial. Asi mismo, se debe informar a la Oficina apropiada de la Inspectoria General Regional (RIG) de USAID y ejercer debido cuidado profesional en el seguimiento de indicios de posibles actos ilegales o irregularidades de modo que no interfiera con posibles investigaciones futuras o procesos legales. 2º Se debe definir las bases que serviran de referencia para determinar criterios de materialidad, en funcion a cada uno de los objetivos de la Auditoria Financiera. C. ACCIONES A DESARROLLAR Los aspectos que se indican a continuacion estan referidos basicamente al tratamiento de los errores que se determinen como resultado de la aplicacion de los procedimientos desarrollados para cada uno de los objetivos de auditoria, los mismos que no son de caracter limitativo y deben ser considerados como referencia durante la determinacion de los criterios de materialidad. a. Estado de rendicion de cuentas:

Presupuestoejecutado Activosfijos

S/.5'000,000 S/.9'500,000

El contenido del cuadro anterior se debe interpretar de la siguiente forma: · En primer lugar se debe evaluar si los hechos detectados son ejecutados por factores cualitativos importantes. · De no ser asi, el auditor debe evaluar si los errores totales son inferiores al minimo establecido, entonces el rubro o la partida del estado de rendicion de cuenta y presupuestal se consideran como razonables. · Si el total de errores supera el importe MORDAZA establecido, el rubro o la partida del estado de rendicion de cuenta y presupuestal seran considerados como no razonables. · Si los errores se encuentran entre el minimo y MORDAZA sera necesario una evaluacion mas cuidadosa de los hechos. b. Grado de cumplimiento de metas y objetivos. Para establecer los criterios de materialidad se pueden tomar en cuenta las siguientes consideraciones: · Debe establecerse criterios de materialidad, (importes minimos y maximos) para la verificacion de los estandares establecidos por la entidad para la formulacion de su presupuesto. · Se debe considerar importes minimos y maximos para aplicarlos en la verificacion de la ejecucion de las metas y del presupuesto ejecutado, respecto a las indicadas en el presupuesto aprobado. c. Cumplimiento de la legalidad. Como se indico anteriormente, toda transgresion legal que implique dano economico o presuncion de acto ilicito debe ser informado. Sin embargo, se debe tener cuidado para distinguir incumplimientos de la legalidad que se originan por deficiencias en el diseno o funcionamiento de los controles internos establecidos por la entidad, y que podrian ser informados en el informe sobre los controles internos. No obstante lo expuesto, es necesario precisar las caracteristicas de la deficiencias (de diseno o funcionamiento) que deben ser comunicadas a la entidad para su correccion inmediata, de aquellas que se deben incluir en el informe. d. Implantacion de medidas correctivas. Para la definicion de criterios de materialidad para este objetivo se puede tomar en cuenta los siguientes considerandos: · Se debe dar atencion a la verificacion de la implantacion de las recomendaciones relacionadas con la determinacion de responsabilidades civiles y/o penales. · Se debe verificar si las recomendaciones resultan aplicables, tomando en cuenta la situacion actual de la entidad. · Debe evaluarse la posibilidad de que existan recomendaciones similares o que la implantacion de una, signifique necesariamente la implantacion de otra. Ver formato referenciado con L.10 Determinacion de los criterios de materialidad. 12. DETERMINACION RIESGO DE AUDITORIA PRELIMINAR DEL

A. Normas Internacionales de Auditoria - Seccion 400 - Evaluacion del Riesgo y Control Interno. "Despues de estudiar los sistemas de contabilidad y control interno, el auditor debera hacer una evaluacion preliminar del riesgo de control, a nivel de aseveracion, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material".