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Pág. 180706 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 “Normalmente, el auditor evalúa el riesgo de control a un alto nivel en relación con una aseveración o con todasellas, en los siguientes casos: • Si los sistemas de contabilidad y control interno no son eficaces; o • Si no resulta útil evaluar la eficacia de dichos siste- mas”. “La evaluación preliminar del riesgo de control en relación con una aseveración hecha a través de los estados financieros deberá corresponder a un nivel alto, salvo que el auditor: • Pueda identificar los controles internos aplicables a tal aseveración, que ofrezcan la posibilidad de prevenir odetectar y corregir una distorsión material; y • Planee aplicar pruebas de control para sustentar su evaluación”. “El auditor deberá obtener evidencia, a través de pruebas de control, para sustentar sus evaluaciones delriesgo de control que presenten un nivel menor que alto. Cuanto menor sea la evaluación del riesgo de control, mayor será la sustentación que deberá obtener el auditoracerca de la idoneidad del diseño y eficacia de funciona- miento de los sistemas de contabilidad y control interno.” B. Normas de Auditoría Gubernamental de la Oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos – GAO, numerales 4.31, 4.32 y 4.33 – Evaluación de los Riesgos de Control. C. COMENTARIOS Es importante que al iniciar la ejecución de esta fase de la etapa de planificación, recordemos y resumamos el trabajo realizado: • Se actualizó el archivo permanente, y en base a la información recopilada se tomó conocimiento y se enten- dió en forma preliminar las actividades que desarrolla laentidad; • Se aplicaron procedimientos de revisión analítica a efectos de tener elementos de juicio adicionales que per-mitan identificar las operaciones más importantes de la entidad; • Posteriormente, en las oficinas de la entidad, se obtuvo conocimiento de la forma en que operan los compo- nentes definidos como importantes, así como los sistemas administrativos de la entidad; • En base al conocimiento acumulado, y tomando en cuenta el contenido de los formularios pertinentes, se evaluó la estructura de control interno; • Si como resultado de dicha evaluación se hubiera determinado que la estructura de control era débil, sería necesario evaluar la posibilidad de cambiar el tipo deauditoría a aplicar; • En caso se decidiera aplicar esta metodología, lo que continúa es determinar el riesgo preliminar de auditoríapara luego establecer criterios de materialidad, y final- mente concluir con la etapa de planificación preparando el memorando y el programa respectivo. D. ACCIONES A DESARROLLAR 1. Se debe definir el riesgo inherente de cada uno de los rubros del estado de rendición de cuentas, componentes seleccionados, así como de los sistemas (áreas) administra-tivas de la entidad; para tal efecto se debe tomar en cuenta el conocimiento y entendimiento de las actividades que desarrolló la entidad así como el análisis de su entorno. 2. Habiéndose calificado la estructura de control inter- no y definido el riesgo inherente de los rubros del estado de rendición de cuentas, componentes importantes ysistemas administrativos, se hace necesario definir el riesgo preliminar de auditoría y el tipo (enfoque) de auditoría que se debe aplicar para cumplir con cada uno de los objetivos de auditoría. Ver formato referenciado con L.11 Determinación del riesgo de auditoría. 13. DEFINICIÓN DE LAS ACTIVIDADES A AU- DITAR Y DEL ENFOQUE DE AUDITORÍA De acuerdo a las sesiones anteriores se deben haber tomado conocimiento y entendimiento previo de las acti-vidades de la entidad, procedimientos analíticos, identifi- cación preliminar de componentes importantes; asimis-mo, se debe conocer el proceso de estas operaciones y evaluado la estructura de control interno de la entidad. En base a todo lo desarrollado y a las conclusiones formuladas, el auditor esta en condiciones de confirmar, incluir o eliminar los componentes que al inicio se selec- cionaron para ser examinados, decisión que, de significarmodificaciones, debe estar debidamente sustentada en los papeles de trabajo. Ver formatos referenciados con L.12 Definición de las actividades a auditar y del enfoque de auditoría yL.13 Identificación de áreas críticas y puntos de atención. 14. MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN Y PROGRAMA DE AUDITORÍA. A. NORMAS DE AUDITORÍA APLICABLES a. Norma de Auditoría Gubernamental 2.20 – Planificación Específica “El trabajo del auditor debe ser ordenadamente plani- ficado a fin de asegurar la realización de una auditoría dealta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.” “Al concluir la recolección y estudio de información el auditor documentará su trabajo mediante: a. Descripción de las actividades de la entidad, resumi- das en papeles de trabajo debidamente sustentados. b. Emisión de un Memorándum de Planificación cuya estructura básica contendrá: • Objetivos del examen. • Alcance del examen.• Descripción de las actividades de la entidad. • Normativa aplicable a la entidad. • Informes a emitir y fechas de entrega.• Identificación de áreas críticas. • Puntos de atención. • Personal.• Funcionarios de la entidad a examinar. • Presupuesto de tiempo. • Participación de otros profesionales y/o especialistas.• Aspectos denunciados.” b. Norma de Auditoría Gubernamental 2.30 – Programa de Auditoría “Para cada auditoría gubernamental deben preparar- se programas específicos que incluyan objetivos, alcancede la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación, así como el personal encargado de su desarrollo.” “Los programas de auditoría comprenden una rela- ción ordenada de procedimientos a ser aplicados, quepermitan obtener las evidencias competentes y suficien- tes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.” “Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance delos procedimientos a aplicar.” “Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideran pertinentes durante el curso de la auditoría.” “Los programas de auditoría guían la acción del audi- tor y sirven como elementos para el control de la labor realizada. Deben también permitir la evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los procedimientos,cautelando que la consecución de los resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos.” “El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía y como medio paracontrolar la adecuada ejecución del trabajo.” El Memorándum de Planificación y el Programa de Auditoría, deberá ser remitido a USAID/Perú, a efecto de su aprobación correspondiente. El planeamiento de la Auditoría Financiera se esque- matiza en el siguiente gráfico: