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Pág. 180708 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 III. ETAPA DE EJECUCIÓN La etapa de ejecución pone en práctica el plan de auditoría. Significa ejecutar los procedimientos planifica- dos a fin de obtener evidencia de auditoría para respaldar las aseveraciones del estado de rendición de cuentas. La calidad de la evidencia de auditoría puede estar afectada por la naturaleza, el alcance y la oportunidad de losprocedimientos seleccionados. En la auditoría los procedimientos están categoriza- dos de la siguiente forma: " Procedimientos analíticos Los procedimientos analíticos implican el estudio y evaluación de la información financiera utilizando com- paraciones con otros datos financieros o no financieros relevantes. Los procedimientos analíticos incluyen desde una comparación hasta modelos complejos con diversas variables. Estos procedimientos se basan en la premisa de que existen relaciones entre distintos tipos de datos y que continuarán existiendo en ausencia de información queevidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen en el estado de rendición de cuentas audita- dos, el auditor obtendrá evidencia de que dichos estados presentan en forma razonable los hechos y transacciones subyacentes. Si las relaciones esperadas no se manifies-tan, se deberá realizar una mayor investigación para comprender el motivo, que deberá incluir la obtención de una adecuada explicación de parte de la gerencia, la cual será posteriormente verificada. " Procedimientos para respaldar la confianza depositada en los controles gerenciales e indepen- dientes. Los controles gerenciales e independientes son aplica- dos a los resultados de las transacciones. Estos controlesson realizados o revisados por individuos que no partici- pan en el procesamiento y son diseñados para detectar errores e irregularidades que pueden haber ocurridoantes del procesamiento o durante el mismo. También pueden actuar como factores disuasivos para evitar erro- res e irregularidades, aumentando la probabilidad de detección. Los controles gerenciales e independientes son controles directos ya que proporcionan satisfacción deauditoría directa con respecto a las aseveraciones corres- pondientes al estado de rendición de cuentas. Entre los ejemplos de controles gerenciales e indepen- dientes se incluyen: Revisión y análisis y seguimiento de la información financiera interina, posiblemente mediante comparación con presupuestos o años anteriores. Revisión y seguimiento de los informes de excepción, destacando transacciones y saldos inusuales o resúmenesde transacciones procesadas. Comparación y seguimiento de saldos de cuentas ban- carias y transacciones con resúmenes de cuenta recibidos de bancos. " Procedimientos para respaldar la confianza depositada en los controles de procesamiento Los controles de procesamiento y las funciones de procesamiento computarizadas forman parte integrante del sistema de procesamiento de transacciones del bene- ficiario. Se aplican a transacciones individuales o a lotes de transacciones similares y están diseñados para evitar que se produzcan errores o irregularidades o para detec-tar aquéllos que se hubieran producido en etapas previas del procesamiento. Los controles de procesamiento son directos ya que proporcionan satisfacción de auditoría directa con respecto a las aseveraciones del estado de rendición de cuentas. " Pruebas detalladas de transacciones y saldos Con frecuencia las pruebas detalladas de transaccio- nes y saldos son una fuente importante de satisfacción de auditoría, especialmente en la auditoría de pequeñasempresas en las que la confianza depositada en los contro- les es poca o nula; como con los otros procedimientos de auditoría, la naturaleza, oportunidad y alcance de laspruebas detalladas de transacciones y saldos afectará el nivel de satisfacción de auditoría obtenida. Otro factor que puede afectar la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría obtenida es si las pruebas son realizadas manualmente o por medio de programas de indagacióncomputarizados. Entre los tipos de pruebas detalladas se encuentran las siguientes: Inspección Observación física Confirmación externa EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA 1. EVIDENCIA DE AUDITORÍA. A. NORMAS DE AUDITORÍA APLICABLES a. Norma de Auditoría Gubernamental de la GAO 6.46 – Evidencia “Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formulen los auditores. Deberá conser- varse un registro del trabajo efectuado por los auditores en forma de papeles de trabajo . Los papeles de trabajodeben contener información suficiente para permitir que un auditor experimentado, sin conexión previa con la auditoría, obtenga de ellos la evidencia que respalde las conclusiones y juicios significativos de los auditores”. La evidencia se clasifica en física, documental, testi- monial y analítica. La evidencia física se obtiene mediante inspección u observación directa de las actividades, bie- nes o sucesos. La evidencia de esa naturaleza puede presentarse en forma de memorándums, fotografías, grá-ficos, cuadros, mapas o muestras materiales. La evidencia documental consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad,facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño. La evidencia testimonial se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investi- gaciones o entrevistas. La evidencia analítica comprendecálculos, comparaciones, razonamientos y separación de la información en sus componentes, contenida en los papeles de trabajo. b. Norma de Auditoría Gubernamental 3.40 – Evidencia suficiente, competente y relevante. “El auditor debe obtener evidencia suficiente, compe- tente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitanfundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría”. c. Normas Internacionales de Auditoría – Sec- ción 500 – Evidencia de auditoría. “El auditor debe obtener evidencia suficiente y compe- tente para poder extraer conclusiones razonables en las cuales basar su opinión sobre los estados financieros bajoexamen”. La evidencia de auditoría se obtiene mediante la apropiada combinación de pruebas de control y procedi- mientos sustantivos. En ciertas circunstancias, la eviden- cia puede obtenerse totalmente mediante procedimientos sustantivos. “Evidencia de auditoría viene a ser la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales basar su opinión. La evidencia de auditoría abarca los documentos fuentes y los registros contables quesustentan a los estados financieros y la información corro- borativa proveniente de otras fuentes”.