TEXTO PAGINA: 28
Pág. 180709 NORMAS LEGALES Lima, martes 30 de noviembre de 1999 “Pruebas de control son las realizadas para obtener evidencia sobre la idoneidad y eficacia de funcionamiento de los sistemas de contabilidad y control interno”. “Procedimientos sustantivos son las pruebas rea- lizadas para obtener evidencia con la cual detectar distor- siones materiales en los estados financieros, y son de dos tipos (a) pruebas de detalles de saldos y transacciones; y (b) procedimientos analíticos”. “El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: inspección, obser- vación, indagación y confirmación, cálculo y procedimien-tos analíticos. La oportunidad de estos procedimientos dependerá, en parte, de los períodos en que la evidencia buscada se encuentra disponible”. “Inspección ; consiste en examinar registros, docu- mentos, o activos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencias de diferente grado de confiabilidad, dependiendo de la naturaleza y fuente de laevidencia y de la efectividad de los controles internos sobre el procesamiento de los registros, documentos o activos tangibles. Las tres principales categorías de evi- dencia documentaria que proporcionan diferentes grados de confiabilidad al auditor son: • Evidencia de auditoría documentada elaborada por terceros y en poder de ellos. • Evidencia de auditoría documentada elaborada por terceros y en poder de la entidad. • Evidencia de auditoría documentada elaborada por la entidad y en poder de ésta. La inspección de activos tangibles proporciona eviden- cia confiable respecto a su existencia pero no necesaria-mente en cuanto a la propiedad o valor de los mismos”. “Observación ; consiste en presenciar un proceso o procedimiento ejecutado por otros; por ejemplo, la obser- vación que hace el auditor del conteo de existenciasefectuado por el personal de la entidad o del desempeño de los procedimientos de control que no dejan evidencia o indicio”. “Indagación ; consiste en buscar información prove- niente de personas conocedoras de dentro o fuera de la entidad. Las indagaciones pueden variar, desde las inda- gaciones formales y por escrito ante terceros, hasta lasindagaciones informales y verbales ante personas de dentro de la entidad. Los resultados de las indagaciones pueden proporcionar al auditor información que no poseía o que corrobore la evidencia que ya tenía”. “Confirmación ; consiste en buscar respuesta a las indagaciones hechas, con el fin de corroborar la informa- ción contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor generalmente busca confirmación directa de las cuentas por cobrar comunicándose con los deudores”. “Cálculo ; consiste en la revisión de la exactitud arit- mética de los documentos fuente y registros contables o en hacer cálculos corroborativos independientes”. “Procedimientos analíticos ; son los procedimien- tos constituidos por el análisis de los índices y tendencias significativos, incluyendo la consiguiente investigación de las fluctuaciones y relaciones que no guardan con- gruencia con otra información pertinente o que se desvíande los montos previstos”. B. COMENTARIOS Una decisión importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y cantidad adecuada de evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho que los componentes del estado de rendición de cuentas del bene-ficiario y los estados en general se presenten con razona- bilidad. Este criterio es importante debido al alto costo que significaría examinar y evaluar toda la evidencia disponible, y porque podría ocasionar que el informe no se presente en forma oportuna; por ejemplo, en una audito-ría es imposible que el auditor examine todos los chequescancelados, las facturas de los proveedores, las tarjetas de asistencia para la nómina y muchos otros tipos de docu- mentos y registros. Las decisiones del auditor sobre la recopilación de evidencia pueden dividirse en las siguientes cuatro sub- decisiones: 1. Procedimientos de auditoría que se van a utilizar Un procedimiento de auditoría es la instrucción deta- llada para la recopilación de un tipo de evidencia de auditoría que se ha de obtener en cierto momento durantela auditoría. Al diseñar procedimientos de auditoría, es común presentarlos en términos muy específicos para que pue- dan utilizarse como instrucciones durante la auditoría. 2. Tamaño de la muestra que se ha de elegir Una vez que se escoge un procedimiento de auditoría, es posible variar el tamaño de la muestra desde una a todas las partidas de la población que se está poniendo a prueba. Debe tenerse en cuenta que la decisión de cuántas partidas se han de probar será tomada por el auditor paracada procedimiento de auditoría, y que el tamaño de la muestra para cualquier procedimiento probablemente varía de una auditoría a otra. 3. Partidas que se han de escoger de la población (universo). Después que se ha determinado el tamaño de la mues- tra para un procedimiento de auditoría, aún es necesario decidir qué partidas de la población se han de examinar.Si el auditor decide, por ejemplo, escoger, 200 cheques cancelados de una población de 6,600 para compararlos con el libro bancos y los estados de cuenta corriente, se pueden utilizar varios métodos diferentes para escoger los cheques que se han de examinar; por ejemplo elauditor podría (1) escoger una semana y examinar los primeros 200 cheques, (2) escoger los 200 cheques con los montos mayores, (3) escoger los cheques al azar o (4)escoger los cheques que el auditor considere que proba- blemente estén equivocados. O bien, podría utilizarse una combinación de estos métodos. 4. Cuándo realizar los procedimientosUsualmente la auditoría del estado de rendición de cuentas abarca un período de un año y generalmente no se concluye una auditoría sino hasta varias sema- nas o meses después de la conclusión de dicho período.Por lo tanto, la oportunidad de los procedimientos de auditoría puede variar desde principios del período de contabilidad hasta mucho después que ha concluido. En la auditoría del estado de rendición de cuentas, por lo regular el beneficiario desea que la auditoría setermine en uno o tres meses después de que finaliza el año. A menudo los procedimientos de auditoría incluyen el tamaño de la muestra, partidas a escoger y el período en el que se debe aplicar el procedimiento. Las instrucciones detalladas para la recopilación de evidencia recibe el nombre de programa de auditoría; éste siempre incluye una lista de procedimientos de auditoría, así como tamaños de muestras, partidas a escoger y el período en que se efectuarán las pruebas; debiéndosepreparar un programa de auditoría para cada uno de los componentes y áreas que se seleccione. 2. ARCHIVO Y CODIFICACIÓN DE LOS PAPE- LES DE TRABAJO. A. Norma de Auditoría Gubernamental de la GAO 4.35 – Papeles de Trabajo “Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditoría realizada, obtener evidencia que sustente las conclusiones y juiciossignificativos que emita”.