TEXTO PAGINA: 156
l Auditoría operacional(operationa1 auditing). l Auditoría del desempeño(performance auditing~. l Auditoría del rendimiento. l Auditoría del valor a cambio del dinero (value for money audit). l Auditoría operativa. 14. En este Manual se utiliza el término “auditoría de gestión”, por considerarse que es el vocablo más apropiado que refleja con mayor aproximación los resultados que se estima obtener de este examen de alcance amplio; cuyo enfoque excede el marco estrictamente financiero, al eva- luar las operaciones (eficiencia y economía), el logro de objetivos y metas establecidos (efectividad), así como los controles gerenciales. En el gráfico N” 7 se ilustra el proceso de desarrollo de la auditoría de gestión. 15. La auditoría de gestión comprende cuatro Icompo- nentes principales como son: l Efectividad. l Eficiencia. l Economía. l Financiero y de cumplimiento. 16. Efectividad: se refiere al grado en el cual una entidad programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendian alcan- zarse, previstos en la legislación o fijados por otra autoridad. 17. Eficiencia: la eficiencia está referida a la relación existente entre los bienes o servicios producidos o entrega- dos y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en comparación con un estándar de desempeño establecido. 18. Economía: la economía est,á relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales las entidades adquie- re recursos, sean ést,os financieros, humanos, físicos 10 tecno- lógicos (Sistema de Información Computarizada), obtenien- do la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y. al menor costo po,sible. 19. Financiero: El componente financiero es funda- mental para tener una adecuada contabilidad y procedi- mientos apropiados para la elaboración de informes !i- nancieros. En una auditoría de gestión el componente financiero puede constituir sólo un elemento a considerar en la evaluación de otras áreas en la entidad examinada. 20. Cumplimiento: Generalmente se ejecuta con el componente financiero. El cumplimiento está referido a la sujeción de los funcionarios públicos a las leyes y regula- ciones aplicables y políticas y procedimientos internos. 21. Dentro de su alcance. la auditoría gubernamental puede incorporar elementos de carácter financiero, de cumplimiento, efectividad. eficiencia y economía. cuya visualización se aprecia en el siguiente cuadro: Alcance de la Auditoria Gubernamental Audttona Financera Atiddona de Gestfj” II- IFl”a”Cler0 Cumplimiento Efwxwa y EconommEfwtlwdad rradicmal EStadOS Fl”a”CierOSLeyes Y regufaclones qw pueden ,sller 0leci0 directo en h plSe”taClO” de los estados lp”a”cwo le resultados fel informe 1.___.-.---, Opm~on sobre EE FFActivo qo. matenales, perscfL?.l. re- C”ROS tec- nológcm- Logro de objetlvetvos y metas he”elQxls Presente y futuro i--____- .-Observaciones Conchones y Recamendacones-.---~--Normas de Auditoría Gubernamental 22. Las normas de auditoría gubernamental-NAGU omitidas por la Contraloría General de la República son aplicables para el desarrollo de la auditoría de gestión, dado que constituyen criterios que fortalecen y uniformi- zan su ejercicio, así como permiten evaluar el desarrollo y resultado de los trabajos realizados. Sin embargo tales guías no contienen toda la información que necesita el auditor para satisfacer, por ejemplo,, el requisito de xla- near debidamente su labor o determinar la magnitu de la evidencia necesaria para sustentar una observación; dado que muchos aspectos tienen que ver con el buen juicio y criterio del auditor. Metodología para la realización de la auditoría de gestión. 23. Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría de gestión se ha considerado dividir ésta en tres fases: l Planeamiento: l Ejecución; e, l Informe. Planeamiento 24. Si bien las actividades relacionadas con el planea- miento tienen mayor incidencia al inicio del examen, ellas continúan durante la ejecución y aún en la formulación del informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que obligarán a afinar el planeamiento aún en la fase del informe. La formulación del informe no se inicia en la tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el planeamiento. Durante el planeamiento el equipo de auditoría se dedica, básicamente, a obtener una adecuada comprensión y conocimiento de las actividades de la entidad a exammar, llevando acabo acciones limitadas de revisión, en base a lo previsto en el plan de revisión estratégica, con el objeto de determinar, entre otros aspectos, los objetivos y alcance del examen, así como las condiciones para realizarlas. Durante esta fase el auditor dedica sus mayores esfuerzos a planear la estrategia que utilizará en el caso de la auditoría. Ejecución 25. Esta fase involucra la recopilación de documentos, realización de pruebas y análisis de evidencias, para 1 asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de acumularlas para la formulación de observacio- nes, conclusiones y recomendaciones, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los estándares de calidad establecidos en el presente manual. Durante la fase de ejecución se aplican procedi- mientos y técnicas de auditoría y,comprende: pruebas y evaluación de controles, identificación de hallazgos (con- diciónycriterio), desarrollodeobservaciones(incluyendo condición, criterio, causa, efecto y evaluación de comenta- rios de la entidad) y comunicación de resultados a los funcionarios de la entidad, programa y/o proyecto exami- nada. Informe 26. Durante la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza sus observaciones en el informe de auditoría. Este documento, que es producto final del examen deberá detallar, además de los elementos de la observación (con- dición, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluación final de tales comentarios, así como las conclu- siones y recomendaciones. Después del control de calidad, mediante el que se confirman los estándares de calidad utilizados en la preparación del informe, finalmente este es aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo establecidos por la Contraloría General de la República. Administración de la Auditoría de gestión 27. Los equipos de auditoría son de carácter multidis- ciplinario, están conformados por profesionales de diver-