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L ima, miércoles 23 de diciembre de 1 998 ~lpémtan~ Pág. 167695 nadas, el método para su aplicación o la suficiencia de las aseveraciones efectuadas en los estados financieros. 32. Cada vez que el auditor exprese una opinión cor salvedades, debe incluir en su dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y si es factible cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros Esta información se e xondrá en un párrafo separado precediendo al párrafo xe opinión, y puede hacerse una mayor explicación en una nota a los estados financieros Opinión con salvedades33. Una opinión con salvedades deberá expresarst cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión sin modificación, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitación en el alcance de SI trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opiniórmodificada debe expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la calificación. Seguidamente se presenta un ejemplo de dictamen con salvedades. Modelo de dictamen con salvedades Dictamen de los auditores independientes A los señores.. 1. Hemos auditado el balance general del Instituto Nacional de Promoción Agraria al 31 de diciembre de 19X1 y los correspondientes estados de gestión y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es respon- sabilidad de la administración del Instituto y nues- tra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos. 2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y nor- mas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razo- nable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende elexamen basado en comprobaciones selectivas s de las evidencias que respaldan la información y los im- portes presentados en los estados financieros. Tam- bién comprende la evaluación n de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estima- ciones efectuadas por la administración; así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye e una base razonable para nuestra opinión. 3. Al 31 de diciembre de 19X1 , el instituto no ha efectuado provisiones para cuentas de cobranzadudosa por los créditos de promoción agraria otor- gados por S /.250,420 . La administración ha esta- blecido un plan para registrar estas provisiones durante el ejercicio de 19X2 ; sin embargo, de acuer- do con principios de contabilidadgeneralmente acep- tados, la entidad debió efectuar esta provisión en el ejercicio 19X1 disminuyendo el activo, el resultado del ejercicio y el patrimonio en dicho importe. 4. En nuestra opinión, excepto por el efecto dt’ los ajustes del asunto indicado en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos, presentan razona- blemente, en todos sus aspectos de importancia, la situación financiera entidad XYZ al 31 de diciembre de 19X1 , los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, p or el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad general- mente aceptados. Lima, 3 de marzo de 19X2 Refrendado por: ------------ - -----------_- FIRMA FIRMA Supervisor Auditor encargadoDictamen con abstención de opinión 34. Una abstención de opinión debe expresarse cuan- do, el posible efecto de una limitación en el alcance es tanimportante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoría y, en consecuencia, no puede ex- presar una opinión sin salvedades sobre los estados finan-cieros. 35. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoría suficienteque le permita formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría, existen desviaciones importantes a los princi- pios de contabilidad generalmente aceptados. 36. Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un párrafo por separado, las razones por las cuales su audi- toría no cumple con las normas de auditoría generalmen-te aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue sufícien- te para poder expresar una opinión. A continuación se incluye un ejemplo de dictamen con abstención de opiniónpor limitaciones al alcance. Modelo Dictamen con abstención de opinión Dictamen de los auditores independientes A los Señores ._.... 1. Fuimos designados para auditar el balance general de Instituto Nacional Geográfico al 31 de diciembre de 19X1 y los correspondientes estados de gestión y de flujo s de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la entida d (en estos casos se debe omitir la referencia a la responsabilidad del auditor). 2. La entidad no practicó el inventario fisic o de activos fqos , el cual asciende a S / .1’252,38 0 al 31 de diciem- bre de 19X1 . Asimismo no nos fue posible comprobar el valor de los ítems que comprende el rubro maqui- naria y equipo, debido a que la en tida d no dispone de registros auxiliares adecuados. 3. Teniendo en cuenta que la entidad no practicó el inventario físico del rubro Inmuebles, maquinaria y equipos y no fzLe posible aplicar otros procedimien- tos de auditoría que nos hubiesen permitido satisfa-cernos acerca del saldo al 31 de diciembre de 19X1 y la ausencia de registros auxiliares no permitió ase- gurarnos del valor de los activos incluidos en el indicado rubro, consideramos que el alcance denuestra revisión no fue lo suficientemente amplia para permitirnos expresar, y no expresamos opinión sobre los estados financieros arriba indicados. Lima, 3 de marzo de 19X2 Refrendado por: ------------ - FIRMA Supervisor-----__------ FIRMA Auditor encargado Dictamen con Opinión adversa 37. Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los esta-dos financieros que, el auditor concluye que una salvedad al dictamen, no es adecuada para revelar la naturalezaequívoca o incompleta de los estados financieros. Por lo tanto, el auditor concluye que tales estados en su conjun- to, no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad auditada, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 38. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en un párrafo por separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de