TEXTO PAGINA: 166
etapa de la auditoría. Considerando que en la Revisión Estratégica, sólo se llevan a cabo pruebas preliminares, los criterios establecidos pueden ser más genéricos; por el contrario, durante la fase ejecución, en razón que el objetivo será llegar a juicios detallados de auditoría, el criterio deberá ser mas específico. En este sentido, el nivel de detalle del criterio de auditoría utilizado determinará el nivel de detalle de los hallazgos y observaciones de auditoría. 10. Los criterios de auditoría deben tener las siguien- tes características: l Brindar pautas útiles para evaluar el manejo de los recursos físicos, humanos, financieros y tecnológicos y determinar si están siendo logrados los resultados o beneficios previstos; l Constituirse en una herramienta para la adminis- tración al desarrollar o comparar sus propios procedi- mientos operativos; y. l Ser la base de evaluación de los sistemas y procedi- mientos que practiquen los administradores guberna- mentales. ll. Los criterios de auditoría pueden derivarse de diversas fuentes, dentro de ellas, pueden referirse; dispo- siciones legales y normas gubernamentales, opinibn de expertos, sentido común, buenas prácticas gerenciales y de administración. Para que el criterio sea más efectivo debe ser aceptado por las partes involucradas en la audi- toría de gestión (auditores y funcionarios gerenciales de la entidad examinada). 12. En ausencia de criterios expresos, el auditor debe aplicar sus conocimientos para desarrollar los criterios que serían aplicables en circunstancias específicas. Esto puede efectuarse en el curso de la auditoría, a partir de considerar que el desarrollo del criterio corresponde a lo que una persona bien informada y razonable esperaría que hiciera la administración en determinada situación. 13. En situaciones específicas el auditor puede selec- cionar o desarrollar los criterios generales pertinentes. Dada la importancia de los criterios en la ejecución de la auditoria de gestión en tales casos, el auditor encargado y el supervisor deben revisar con el nivel gerencia1 corres- pondiente, los criterios a ser utilizados en el examen. 14. Durante el planeamiento inicial de la auditoría, el auditor debe discutir los criterlos con los funcionariosControles de actividades y operaciones del pro- grama 18. Estos controles incluyen políticas y procedimien- tos implementados por la administración, con el propósito de asegurar que un programa o actividad logre sus obje- tivos y metas. La comprensión de las actividades y opera- cinnes del programa, ayuda a entender la dinámica que existe entre la variable: esfuerzos-resultados. Por esta razón, mientras los esfuerzos se refieren al monto de recursos (financieros, humanos o materiales) aprobados para el programa o actividad gubernamental, los resulta- dos están relacionados a los logros que se obtienen como consecuencia de los servicios brindados al público. Controles de la confiabilidad y validez de la información 19. Comprendenpolíticasyprocedimientosadoptados por la administración para asegurar que la información obtenida es confiable y válida y que se mantiene y revela en forma razonable y oportuna en los reportes, para conocer si los programas se encuentran operando en términos de efectividad, eficiencia y economía. La com- prensión de tales controles permite a los auditores, evaluar los riesgos que afectan la confiabilidad y validez de la información: al igual que diseñar las pruebas de auditoría más apropiadas, en las circunstancias cuando la información de la entidad o programa es procesada por medios electrónicos, la comprensión del sistema de infor- mación computarizada debe permitir identificar los méto- dos y procedimientos dirigidos al procesamiento de la información. Controles de cumplimiento de leyes y reglamen- tos 20. Se refieren a leyes y reglamentaciones, incluso políticas, normas y procedimientos adoptados por la ad- ministración, para asegurar que la utilización de recursos sea concordante con el marco legal vigente y con las normas relacionadas con la gestión gubernamental. La comprensión de tales controles, contribuirá a que en la evaluación que practique el auditor se considere la posibilidad que existan actos irregulares o ilegales en la eiecución de los recursos míblicos asignados ala entidad, p”rograma o proyecto maieria del examen. responsables de la entidad, programa o proyectos a ser examinada, a efecto de conocer su percepción sobre si los consideran apropiados y razonables. (Ver sección 230 Controles para protección de recursos de la Guía de Planeamiento para la auditoría gu- bernamental). 21. Tales controles comprenden las políticas, normas DESCRIPCIÓN DE LOS SISTEMAS Y CONTRO-y procedimientos aprobados por la administración para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no LES GERENCIALES autorizado a los recursos o utilización indebida; lo que podría resultar en perdidas significativas para la entidad 15. Un sistema puede definirse como un conjunto de o programa, incluyendo los casos de despilfarro, irregula- elementos que están relacionados en forma dinámica ridad o uso ilegal de recursos. La comprensión de estos para lograr un objetivo común. Ello incluye las entradas controles permitirá al auditor planear apropiadamente la al sistema, el proceso y los recursos utilizados para reali- auditoría con un enfoque de eficiencia y economía. zar dicho proceso. 22. Representan aquellas actividades clave de los sistemas v controles gerenciales aplicados que, de acuer- do a la opjnión del auditor, resultan vitales para el éxito del programa o actividad a ser examinada. Constituyen asuntos que tienen importancia en esta etapa, pero que deben ser evaluados y confirmados en la fase de ejecución. (Ver sección 230 de la Guía de Planeamiento de la audito- ría gubernamental I.16. Dentro de la entidad los sistemas son importantes IDENTIFICACIÓN DE LOS ASUNTOS MAS IM- para asegurar el logro de los resultados, por cuanto tienen PORTANTES un gran impacto en el desempeño de las actividades y operaciones: ellos incluyen controles gerenciales a través de los cuales se cautela el cumplimiento de lo planeado. Mediante lo~wntrolw gerenciales la administraciónase- gura que Irw sistema .~ean efectivos y manejados en fun- ci<in de lw crltwios de rficwncia y economía, en armonía ccm las It.\r.> J r.c.gi:tnl~.nto.+ vigentes. La utilización de Ilu,j~gr;~ma~. ;I~IIJH~O,- c.tm narratIvas adecuadas, cons- tituyc, un rnwi~r, I Pz<,n:,hlG. rk $intcatiz;rr el registro del conoctn~tvt~~ b~~r;d~~ -.,htl, ir,- .~-~c’rnas Jcontroles gw<w.l;llr.- ~rwr~r~li~ MII,- I \ “1.t’t~ IMI 230 de la Guía de pl;~n<-mrrl~-‘,tr. ,,:>r ‘f,f .rtlrllt+,r.l;l .whernamentall.i; I/,- ‘l,?,‘l’,r,-. ;“.!‘.,,, y;, ‘..Itr~cIt~vc~n los proceros de pl:ml.;lIflJl ::v.‘zy.;:..,,,, ,,,r, C!IIY.C< ,r,n~(.<,nt~<,ldrl:l‘opel-U- C’,r,tM’- “1. LA.-* Irl ,.‘il,:~- j,!‘,;~~‘:,tr,,,.- 0 prf8\ tvt<b asr como IoE crjtw,,- 1~4 .I 9-w +J,‘I.- .nl:tr w;)rrrtf+ x rnímitorwr I;u miento de la entidad o programa a examinar.,.jl.,.,J<.<,!. J,,. , 1 I *“,#r., t“‘í~r,~ i<ll<.. .-~‘c~l:l.ltícan en. 24. La importancia y la materialidad pueden ser medi- das en términos de identificar cuando un asunto puede l (.S,. 51 ..r-td: 111;*111.- ,\ 1,pt;K ,ct,,(.~: Ilcgat a influrnclar en la opinión o decision del usuario de l t,::i’ .I- 9 ‘, ~~li.:hci~rlad y v.~l~rl~~~ (Ic Iii infixma- un informe. Usualmente. la importancia SC mide por el i t1>,9. cafectu: tales efectos pueden ser reales o pctencialw y. l ( ,,t,‘.l,ir.- 116. 8 ltftb, ‘~ttu~~nto de leyeh y re~l,~mentu~. freclLentemente. cxpresarreen forma cuantitativa. Otros l ( tott1 -:!,.. ;!Ipi r>lccclt, de r(‘cur+«5. aspectos tales como la actitud de la gerencia ante los23. Los asuntos más importantes se diferencian de las áreas generales de revisión, en que los primeros. son el resultado de la revisión estratlgica y tentativamente pueden ser determinados como asuntos sobre los cuales debe elaborarse el reporte, en tanto que los segundos, son áreas identificadas para ampliarlacomprensiónyconoci-