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l La materia probatoria proporciona una base razona- .’ ble para los resultados expresados en el informe. 13. A veces ciertos papeles de trabajo pueden servir ‘como fuente de referencia útil, pero ellos no se deben considerar como parte o sustituto de los registros. El auditor debe adoptar procedimientos razonables para la ‘custodia de tales documentos y satisfacer los requeri- mientos establecidos en las normas legales pertinentes. Elementos requeridos para el Informe 14. El informe debe contener los siguientes elementos: a. Un título que incluye la palabra informe fde los auditores independientes. b. Referencia a los elementos, cuentas o partidas :’ específicas de un estado financiero de una entidad y la naturaleza del encargo. c. Identificación de los usuarios específicos d. La base de contabilidad de los elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero. e. Una declaración en el sentido que los procedimien- tos realizados son de aceptación por los usuarios del ,‘1 informe. f. Referencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas y normas de auditoría gubernamental aproba- das por las Contraloría General de la República. g. Una declaración que la suficiencia de los procedi- mientos es responsabilidad de la entidad y una abstención de responsabilidad por la suficiencia de aquellos procedi- mientos. h. Una lista de los procedimientos realizados (o refe- rencia a ello) y los resultados relacionados i. Donde sea aplicable, una descripción de los límites de materialidad. j. Declaración de que el auditor no fue designado para realizar y no realizó una auditoria de los elementos., cuen- Itas, o partidas específicas; una abstención de opinión sobre los elementos, cuentas, o rubros específicas; y una declara- ción que si hubiera realizado procedimientos adicionales, otras materias podrían haberle llamado la atención. k. Una abstención de opinión sobre la efectividatd de la estructura de control interno sobre el informe financiero o parte de el. 1. Una declaracion de las restricciones sobre el uso del informe que se destina solamente para los usuarios. Carta de representación 15. La necesidad de obtener la carta de representación “>puede depender de la naturaleza del tipo de trabajo. Ejemplos de materias que podrían mostrarse en una carta ‘/de representación son: l Todas las materias conocidas que contradicen la base ” de contabilidad para elementos, cuentas. o partidas espe- cíficas de un estado financiero. l Alguna comunicación de entidades reguladoras que afectan los elementos, cuentas, o partidas específicas de un estado financiero. 16. La denegación de la administracion a proporcionar la carta de representación solicitada por el auditor cons- ’ tituye una limitación a la ejecución del trabajo. En tales circunstancias debe revelar en su informe la imposibili- dad de obtener la carta de representación de la parte , responsable. Abstención de opinión Una abstención de opinión, declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Esta opinión es necesaria cuando el auditor ha realizado una auditoría insuficiente en alcance para poder formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión no se debe expresar cuando el auditor cree que en base a su auditoría, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Alcance de auditoría El término alcance de auditoría se relierls a los procedimientos de auditoría considerados necesariosen las circunstancias para alcanzar el objetivo del exa- men. Actos ilegales Los actos ilegales se refieren a infracciones a las leyes o reglamentos gubernamentales cometidas por las enti- dades. Los actos ilegales son atribuibles a la entidad, cuyos estados financieros son objeto de auditoría, o actos cometidos por la gerencia o los empleados que la represen- ten. Tales actos intencionales pueden involucrar la mani- pulación, la falsificación o la modificación de los registros o documentos, el no indebido de activos, la eliminación u omisión de los efectos de las transacciones en los registros o documentos, el registro de transacciones sin sustancia o la aplicación errónea de normas contables. Ambiente de Control interno Significa la actitud global, la conciencia y acciones de los directores y la administración, respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Un am- biente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una función de auditoría inter- na efectiva, pueden complementar en forma muy impor- tante los procedimientos de control; sin embargo, un ambiente de control fuerte no asegura, por si mismo, la efectividad del sistema de control interno. Análisis de relación Un procedimiento analítico que implica el análisis de la relación entre : l El saldo de una cuenta al saldo de otra cuenta. l Una clase de transacciones al saldo de una cuenta. l Los datos financieros a los datos de operación. Análisis de tendencias Un rocedimiento analítico que implica el análisis de los cam ios en el saldo de una cuenta o clase de transac- Ti ción, ocurridos entre el período actual y el anterior o a través de varios períodos contables. Aseveración Cualquier declaración, o conjunto de declaraciones relacionadas tomadas en conjunto, expresadas por un ente responsable de ella. (Administración) Aseveración de exactitud Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de transacciones se registran y se procesan correctamente y asimismo se informa con respecto a parte, fecha, descrip- ción, cantidad y precio. Aseveración de integridad No existen activos, pasivos o clases de transacciones sin registrar que requieran reconocerse en los estados financieros. Aseveración de existencia Una activo o pasivo existe en una fecha dada y una transacción o clase de transacción ocurrió durante el período cubierto por los estados financieros. En otro contexto, su sinónimo de validez. Aseveración de propiedad La entidad tiene los derechos sobre los activos refleja- dos en los estados financieros y que los pasivos son obligaciones propias de ésta. Aseveración de presentación y revelación Se revela, clasifica y describe la información apropia- da, de acuerdo con las políticas contables aceptadas y, si fueran aplicados los requisitos legales pertinentes. Aseveraciones en los estados financieros. Las representaciones de la administración contenidas en los estados financieros. Las aseveraciones generales,