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1 .ima. miCrcolcs 22 dc dicicmbrc dc I 99X c[mmO Pág. 167715 b. Criteriosyara excluir del examen,sideradas típicas o recurwntes. E. Personal asignado. F. Presupuesto de tiempo. G. Procedimientos para la reuisión estratégica. 24. El plan de revisión estratégica debe ser el aborados obligatoriamente por los equipos de auditoría de la Con- traloría General de la República que sean designados para la realización de una auditoría de gestión en cual- quier entidad del Estado. Asimismo, son obligatorias para los Organos de Auditoría Interna, en la medida que sus exámenes programados comprendan áreas importantes de la entidad que revisten complejidad y manejan un volumen significativo de recursos financieros, materiales o humanos. 01. Una vez que haya sido aprobado el Plan de revisión estratégica, el auditor encargado debe reunirse con los funcionarios gerenciales de la entidad, programa o activi- dad a ser examinada, para presentar a los miembros del equipo de auditoría que tendrán a su cargo el desarrollo de los trabajos. Las actividades a ejecutar deben compren- der los aspectos siguientes: l Aplicación de pruebas preliminares. l Comprensión del ambiente de control interno. l Identificación de factores externos e internos. l Definición de criterios de auditoría. l Descripción de los sistemas y controles gerenciales. l Identificación de los asuntos más importantes. 02. Las tareas principales que debe llevar a cabo el auditor en esta etapa son: l Confkmación y análisis de la información obtenida en la etapa anterior. Debe comprobarse la veracidad de la información acumulada en torno a la entidad, así como su aplicaciónefectiva, utilizando procedimientos tales como: - Confirmación de programas o sistemas. - Confrontación entre los propósitos de la entidad, según la normatividad aplicable y la práctica d.e las ope- raciones. Confirmación de la utilización de los recursos en actividades propias de la entidad, l Protección de activos y recursos. l Confirmación del entendimiento de las estrategias y los procedimientos operativos, así como de los sistemas y controles gerenciales más importantes. l Identificación de cualquier debilidad significativa en los procedimientos gerenciales. l Revisión de los sistemas e informes sobre medición derendimiento, incluyendo los informes de eval.uación de resultados del programa. 03. La aplicación de pruebas preliminares permite en la acumulación de evidencia suficiente y necesaria para llevar a cabo evaluaciones y adoptar decisiones prelimi- nares, en relación a cualquier problema significativo que la entidad esté experimentando, en cuanto al cumpli- miento de sus objetivos, sistemas y/o controles gerencia- les más importantes También deben llevarse a cabo pruebas en torno de los sistemas y controles gerenciales en vigor en la entidad, como una forma de comprobar su funcionamiento. Es conveniente llevar a cabo reuniones con el Organo de Auditoría Interna de la entidad o progra- ma, a efecto de minimizar la duplicidad de esfuerzos en la ejecución de la auditoría. 04. Mediante esta revisión, el auditor debe estar en condiciones de decidir acerca de los siguientes aspectos: l Controles diseñados que aparentemente :funcionan bien, así como aquellos que adolecen de deficiencias en su diseño ylo operación. l Controles que resultan necesarios pero, no existen. l Grado en que las operaciones de la entidad corres- ponden a los sistemas diseñados.l Cumplimiento de la entidad en torno a normas y regulaciones aplicables.las leyes, l Validez y confiabilidad de los informes formulados por el sistema de información gerencial, en especial, aquel referido al cumplimiento de objetivos y metas. l La naturaleza y extensión de problemas determina- dos en la entrega de los bienes o servicios proporcionados. l Los procedimientos adoptados por la entidad para medir e informar sobre la efectividad del programa o actividad gubernamental. COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CON- TROL INTERNO 05. En base a los aspectos descritos en la sección430, el auditor debe profundizar sus conocimientos sobre los ele- mentos que forman parte del ambiente de control interno de la entidad o programa bajo examen, con el fin de comprender su actitud frente al control interno y las acciones adoptadas por su alta dirección y gerencia para establecer y mantener el sistema de control interno, espe- cialmente en cuanto a (Ver sección 230 de la Guía de Planeamiento para la auditoría gubernamental): l Integridad y valores éticos. l Asignación de autoridad y responsabilidad. l Estructura organizacional. l Políticas de administración de recursos humanos. l Clima de confianza en el trabajo. l Respondabilidad. La descripción de tales elementos es desarrollada en las Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público emitidas por la Contraloría General de la República. IDENTIFICACION DE FACTORES EXTERNOS E INTERNOS 06. En base a los aspectos descritos en la sección 430, el auditor debe adquirir unadecuadoconocimiento acerca de los factores externos e internos que pueden afectar el desarrollo de las actividades y operaciones en la entidad, programa y/o proyecto bajo examen, en especial, en cuanto a: l Origen de fondos (fuente de financiamiento, amplia- ciones de presupuesto o restricciones) l Eventos temporales (hechos inusuales, cambios importantes, etc. 1. l Situación política actual de la entidad o programa. l Grupos de interés ajenos a la entidad. l Modificaciones legales en trámite. 07. Los factores internos constituyen situaciones que acontecen dentro de una entidad o programa y/o proyecto, lo que por su naturaleza pueden tener un efecto negativo en el desarrollo de sus actividades y operaciones. Dentro de tales factores pueden enumerarse los siguientes (Ver sección 230 de la Guía de Planeamiento para la auditoría gubernamental): l Tamaño de la entidad, programa o proyecto. l Importancia de las actividades ejecutadas. l Estructura de operaciones. l Grado de complejidad de las operaciones. l Calificaciones y competencia del personal clave. l Nivel de rotación del personal gerencial, contable y de auditoría interna. DEFINICIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORÍA 08. Los criterios son normas para la evaluación del diseño y el desempeño de los sistemas y controles geren- ciales. Usualmente, los criterios deben ser amplios para permitir modos alternativos de satisfacerlos, pero suíi- cientemente específkos para determinar su adherencia a ellos. Asimismo, deben ser aplicables a entidades de diversos tamaños, variando sólo los medios apropiados en las circunstancias. Por ejemplo, los mecanismos de con- trol ambiental aplicados en un yacimiento minero de una empresa estatal, serán mucho más sofisticados que en una instalación minera artesanal, de una empresa de menor volumen de operaciones. 09. El auditor evalúa las condiciones existentes contra los criterios. La utilización de !os criterios varían según la