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Propósito de los procedimientos analít.icos 01. Al finalizar la auditoría o cerca de su terminación, el auditor puede ejecutar procedimientos analítifcos, a fin de evaluar si los estados financieros tomados en su con- junto son congruentes con el conocimiento obtenido de la entidad bajo examen. Estos procedimientos no están diseñados para proporcionar seguridad sustantiva acerca de cuentas especificas o errores potenciales; por lo tanto, no se necesita llevarlos a cabo al mismo nivel de detalle que cuando ejecutamos procedimientos analíticos sustan- tivos. Estos procedimientos tienen los propósitos siguientes: l Determinar si se ha obtenido un entendimiento adecuado sobre todas las fluctuaciones y relaciones en los estados financieros, mediante otros procedimientos de auditoría. l Determinar si otra evidencia de auditoría es consis- tente con las explicaciones obtenidas por las diferencias significativas documentadas durante la aplicación de pro- cedimientos analíticos, y. l Asistir al auditor a formarse una opinión que sea consistente con las conclusiones alcanzadas durante las pruebas de saldos de cuentas y clases de transacciones de los estados financieros. 02. Los procedimientos analíticos son ejecutados con el propósito de resaltar y explicar los cambios significati- vos ocurridos, con relación al ejercicio anterior en rubros materiales de los estados financieros y para satisfacernos que la información presentada en los estados financieros es consistente con el conocimiento adquirido de la entidad y nuestra evidencia de auditoría. El contenido específico del análisis puede variar, dependiendo de factores tales como la naturaleza de la entidad, el tamaño, complejidad de sus operaciones y el nivel de detalle en los estados financieros. 03. Si los procedimientos analíticos indican que no ha sido obtenido un entendimiento adecuado sobre Ilas rela- ciones y diferencias o si existe inconsistencias en la evi- dencia de auditoria reunida mediante otros procedimien- tos de auditoría, será necesario una mayor investigación y pruebas para lograr un entendimiento apropiado o para resolver las inconsistencias. Si el auditor considera efec- tivo y eficiente ejecutar procedimientos analíticos en más detalle a nivel de estados financieroa, entonces podrá utilizar sus resultados para acumularlos y apoyar los procedimientos anteriormente realizados. Ejecución de procedimientos analíticos 04. Para alcanzar los propósitos de los procedimientos analíticos el auditor debe: l Comparar los montos del año actual con la informa- ción financiera comparativa. l Identificar diferencias signifkativas. l Entender las diferencias identificadas. l Considerar los resultados de los procedimientos analíticos. Comparar los montos del año actual con la infor- mación financiera comparativa 05. La información financiera debe estar resumida como en los estados financieros. Si está disponible la información auditada el año anterior que sea comparable con la información del año actual, debe ser usada para efectos de comparación. Si la información auditada del año anterior no está disponible, el auditor debe usar cualquier otra información que provea una base razona- ble para comparación. El auditor podría también ejecutar análisis de ratios sobre la información del año actual y compararla con los ratios derivados de años anteriores. Identificar diferencias significativas 06. El auditor debe establecer parámetros para deter- minar si una diferencia es significativa. Las diferencias identificadas son un asunto sujeto al juicio del auclitor. El auditor debe tambiek considerar la ausencia de diferen- cias esperadas cuando se encuentre identificando aque- llas que son significativas.Entender las diferencias identificadas 07. El auditor debe entender todas las diferencias significativas identificadas. Las causas deben ser descri- tas brevemente y ser referenciadas para corroborar la evidencia en los papeles de trabajo. Si el auditor no entiende la causa de una diferencia signifkativa o si entendiendo no es consistente con la evidencia de los papeles de trabajo, debe ejecutar procedimientos suple- mentarios apropiados para obtener un entendimiento o para resolver cualquier incongruencia. Considerar los resultados de los procedimien- tos analíticos 08. El auditor debe considerar estos resultados para determinar si un entendimiento adecuado de las diferen- cias significativas fueron obtenidos y la evidencia es consistente y adecuada para sustentar la opinión sobre los estados financieros. 09. La ejecución de procedimientos analíticos puede permitir tomar conocimiento de cambios significativos en la razón de activos corrientes a pasivos corrientes o en la rotación de cuentas por cobrar e inventarios, aspectos que en el caso de una empresa estatal, constituye una infor- mación útil para la administración. 01. Con el objeto de formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor debe concluir si el enfoque de la auditoría fue suficiente y los estados financieros no tienen errores importantes. Estos errores existen si no estamos de acuerdo con el monto, clasificación, presenta- ción o revelación de las partidas o sus totales en los estados financieros. En base a su evaluación el auditor debe determinar el tipo de informe a emitir sobre los estados financieros examinados. 02. Adicionalmente, el auditor necesita considerar las implicaciones de los errores sobre: l La evaluacii>n de los controles internos. l El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigen- tes. 03. Los errores pueden clasificarse en las siguientes categorías: l Errores conocidos u otros errores e u-regularidades. l Errores probables. Errores conocidos u otros errores e irregulari- dades, constituyen las diferencias de auditoria que el auditor ha cuantificado, como resultado de aplicar proce- dimientos de auditoría. Por ejemplo, al realizar pruebas sustantivas de detalle se determina que la evidencia indica que una adquisición reciente de activo fijo debió ser registrada en S/. 400,000; pero en realidad se registró en S/. 30,000. En consecuencia las cuentas de activo fijo y cuentas por pagar están subvaluadas en S/. 100,000. Errores probables, corresponden a los errores que no pueden ser cuantificados con precisión, basándose en la evidencia disponible. Estos errores, generalmente, in- cluyen: l Mejores estimados de los errores e irregularidades, detectados mediante procedimientos analíticos sustan- tivos; l Errores proyectados en poblaciones probadas me- diante muestreo representativo; l Errores en las estimaciones contables, que ajuicio del auditor, no son razonables. Investigación de errores conocidos. Después de determinar y cuantificar los ajustes, el auditor solicita a la gerencia que regularice los errores conocidos, a menos que sean muy pequeños en relación con su importancia relativa. Aún cuando pueda juzgarse que los errores conocidos no son importantes en el año examinado, éstos pueden originar errores importantes al sumarse a errores probables y, a los efectos arrastrados de errores conocidos que se originaron en períodos anteriores. 05. Si un error es identificado, debe investigarse su naturaleza y causa, con un grado razonable de escepticis- mo profesional. Tales errores pueden ser originados por: