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l Errores que son equivocaciones no intencionales en los estados financieros; como por ejemplo inexactitudes matemáticas o a litación errónea de normas contables l Irregulan *åades, que son errores intencionales en los estados financieros; como por ejemplo la manipula- ción, falsificación de registros o documentos o registro de transacciones sin sustento. Desacuerdo de la administración en relación a errores identificados Oö. Si la administracicin está en desacuerdo con los errores identificados por el auditor y si éste es importan- te, el auditor puede considerar las opciones siguientes: l La entidad podría ejecutar procedimientos. tal como revisar todos o la mayoría de las partidas de la población relevante, para refinar la cantidad estimada de la decla- ración errónea. En esta situación, el auditor debe probar 10s procedimientos y conclusiones de la administración; l El auditor podría creer que ha obtenido suficiente evidencia y podría formarse una opini<jn de los estados financieros en base a sus estimados. l El auditor podría desear incrementar la sel-ridad en los errores probables para convencer a la admmistra- ción de la entidad o para apoyar su opinión sobre los estados financieros. Por ejemplo, el auditor podrla esco- ger incrementar su seguridad probando partidas adicio- nales. Estos procedimientos mayormente incrementarán la seguridad del auditor en los hallaz ‘ios previos, pero no afectarán materialmente el monto de os errores posibles. Errores no ajustados 07. Si la administración de la entidad declina efec- tuar a’ustes sobre cualquier error identificado, el audi- tor de ile considerar su efecto potencial en el dictamen en términos cuantitativos y cualitativos. Si el total no ajustado es importante el auditor debe modificar su opinión sobre los estados financieros. Los errares en forma individual o en total son importantes si, a la luz de las circunstancias que las rodean, es probable que el juicio de una persona razonable confiando en la infor- mación podría haber sido cambiado o mfluenciado por la corrección de las partidas. La modificación de la opinión basada en la materialidad del total no ajustado de errores es un asunto de juicio del auditor. La base para ello debe ser documentada en el memorándum de conclusiones. Consideraciones cuantitativas 08. Cuando los errores no ajustados son considerados importantes, no existe un solo monto que pueda ser utilizado para modificar la opinión del auditor. En vez de ello, el auditor debe seguir un proceso que considera un determinado número de factores cuantitativos para al- canzar esta decisión. OS. Mientras que el auditor podría comparar el total de errores no ajustados con asuntos importantes de los estados financieros, tomados en su conjunto, el auditor reconoce que los errores son un estimado tanto, existe un riesgo de errores adiciona es. El riesgo 3que, por lo incluye la provisión para el riesgo de muestreo, en virtud de la imprecisión de los procedimientos sustantivos de auditoría y los saldos de las cuentas inmateriales no auditadas. 10. El informe del auditor enfatiza la presentación apropiada de los estados financieros en su conjunto. Cuando se considera los efectos de cualquier error no ajustado sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta que él está tomando menos responsabili- dad por las partidas individuales en los estados financie- ros e información complementaria que por todas en su conjunto. Consideraciones cualitativas ll. El auditor debe considerar numerosos fa.ctores cualitativos cuando determine los efectos de errores no ajustados en el informe de auditoría. El auditor podría escoger modificar o calificar el informe sobre los estados financieros, aún si los montos de cualquier error no ajustado no sea cuantitativamente importante. Ejemplos de errores por los cuales el auditor podría considerar emitir un dictamen modificado, incluye:l Errores en saldos de cuentas o transacciones que son consideradas sensitivos a los usuarios de los estados financieros; l Errores que se compensan uno a otro en total, pero que son significativos individualmente; y l Errores que tienen un efecto sjgnificativo en la aseveración presentada por la administración. Errores no ajustados detectados en años ante- riores 12. El auditor debe considerar los efectos sobre los estados financieros del año actual de los errores detec- tados en años anteriores. Si son corregidos en el año actual, el auditor debe registrar el efecto en los estados financieros del año actual. Por ejemplo, los gastos sub- estimados de ejercicios anteriores corregidos en el pe- riodo actual podrían resultar en gastos sobreestimados en el período actual. Si no fuera corregido, el auditor debe considerar el error en combinación con los errores del período actual. Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados en el período actual 13. Si, durante la auditoría del período actual, el auditor detecta un error que proviene de un período anterior pero no fue detectado previamente, el auditor debe determinar si éste es importante para los estados financieros del período anterior o actual. Si el error es considerado importante, el auditor debe determinar los efectos, si los hubiera, sobre los estados financieros del período actual y su dictamen. 01. Antes de emitir su informe el auditor debe concluir la realización de los procedimientos siguientes: l Evaluación de la carta de los abogados de la entidad. l Eventos subsecuentes. l Representaciones de la administración Evaluación de la carta de abogado 02. Los litigios son contingencias que pueden involu- crar la posibilidad de que ocurra una pérdida importante que debe ser revelada en los estados financieros de la entidad. Los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad, especifican los criterios para el re‘stro y revelación de contingencias que se derivan de ta es circunstancias. T 03. El motivo para requerir las cartas de los abo ados, obedece a la necesidad de obtener evidencia de auf ’Itorla para corroborar las representaciones de la administra- ción, en torno al proceso en litigio, sean éstos pendientes o proyectados, reclamos, o gravámenes no ejecutados. Tales asuntos pueden detectarse mediante procedimien- tos de auditoría que se ejecutan durante el examen, como leer las actas de sesiones de Directorio, contratos y corres- pondencia en general. 04. Consecuentemente, al considerar cualquier pasivo contingente o incertidumbre que pudiera afectar a la entidad o sus estados financieros, el auditor debe efectuar indagaciones con su asesor legal, en torno a litigios, reclamos y gravámenes. La evidencia de auditoría que proporcione el asesor legal de la entidad puede proveer la corroboración necesaria de las representaciones de la administración; sin embargo, siempre será apropiado remitir cartas al asesor legal externo. 05. Las indagaciones y las respuestas deben cubrir el período bajo examen y el período subsecuente a la termi- nación del trabajo de campo. La respuesta del asesor legal de la entidad debe ser obtenida aproximadamente al finalizar el trabajo de campo. Si un período largo transcu- rre desde el fin del trabajo de campo a la emisión del informe, una actualización subsecuente debe ser obtenida en forma escrita y documentada en los papeles de trabajo para la emisión del informe. 06. Las respuestas de los abogados en el sentido de que no respaldan la conclusión sobre la posibilidad de que una pérdida importante sea remota, generalmente, indica ue es probable que dicha pérdida ocurra. Como ejemp os 9 pueden plantearse los casos siguientes cuando los aboga- dos: