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I,ima. miCrcolcs 27 dc diciemhrc dc IWX 06. Se incluirán recomendaciones para que los funcio narios públicos cumplan las leyes y reglamentos aplica bles y mejoren los controles cuando sean significativos lo; casos de incumplimiento y deficiencias de control internl observadas. También se deberán incluir en este rubro la: recomendaciones significativas determinadas en audito rías anteriores que no se hayan corregido y estén relacio nadas con los objetivos del examen. Normas de Auditoría Gubernamental-NAGU II. Marco conceptual La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmen- tos, con el propósito de determinar si éstos se presen- tan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. Las Normas de Auditoría General- mente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de la auditoría financiera.06. La responsabilidad del Auditor es llevar a cabo los procedimientos e informar los resultados de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas: normas generales, normas de trabajo de campo y normas para elaboración del informe aplicables. Asimismo,,dcbe tener conocimiento adecuado de la materia especifica de los elementos, cuentas o partidas de un estado financiero, incluyendo la base de contabilidad. 0’7. El auditor asume el nesgo de que la mala aplicación de procedimientos pueda conducir a resultados inapro- Piados que son informados. Además, asume el riesgo que os resultados no sean informados o sean reportados incorrectamente. Estos riesgos pueden ser reducidos a través de un planeamiento y supervisión adecuados y, el debido cuidado profesional al ejecutar los procedimien- tos, determinar los resultados y elaborar el informe. Propósito Procedimientos a ejecutarse 01. La auditoría de asuntos financieros tiene el propó sito de determinar a) si la información financiera s( presenta de acuerdo con criterios establecidos expresa mente, b) si la entidad auditada ha cumplido con requisi tos financieros específicos y, c) si la estructura de contra interno de la entidad con respecto a la presentación de lo: estados financieros y protección de activos, ha sido dise ñada e implementada para lograr los objetivos de control 02. La auditoría sobre asuntos financieros puede refe rirse a los siguientes aspectos:- l08. Los procedimientos que el auditor aplique pueden ser tan limitados o tan extensos como sea necesario. Sin embargo, la mera lectura de una aseveración o informa- ción especifica no constituye un procedimiento suficiente que permita al auditor informar sobre los resultados de su trabajo. No deben realizarse procedimientos que son subjetivos y que permitan distintas interpretaciones. Los términos tales como: revisión general. revisión limitada, reconciliar, chequear. o examinar, no deberían usarse para describir los procedimientos a menos que tales tér- minos sean definidos. * Segmentos de los estados financieros; l Controles internos sobre el cumplimiento de leyes J reglamentos;r’ lOS. Los procedimientos más apropiados a ejecutarse incluyen: l Controles internos sobre la presentación de informa ción financiera y!o protección de activos, incluyendo con troles sobre sistemas computarizados. 03. Al auditor se le puede solicitar que exprese opiniór sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específica: de los estados financieros. Cuando el auditor expresa un; opinión sobre un elemento, cuenta o partida de los estado! financieros, debe planear y realizar la auditoría y elabo rar el correspondiente informe, teniendo en considera ción el objetivo del encargo. Con excepción de lo dispuestc en la primera norma del informe, las otras nueve norma: de auditoría generalmente aceptadas, son aplicables z cualquier encargo para expresar opinión sobre uno o má: elementos, cuentas o partidas específicas de un estadc financiero. La primera norma del informe que establecl que el auditor ex3rese si los estados financieros, se presen tan de conforrm ad con principios de contabilidad gene ralmente aceptados, es aplicable sólo cuando los elemen tos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero se presentan de conformidad con tales principios.l Ejecución de muestreo después de convertir sobre los criterios apropiados a utilizar. l Inspeccibn de documentos que evidencie ciertos tipos de transacciones o atributos detallados de éstos. l Confkmaclón de información específica con terceras partes. l Comparación de documentos, listas o análisis con ciertos atributos específicos. l Realización de procedimientos específicos sobre el trabajo ejecutado por otros (incluyendo el trabajo de los auditores internos 1. Estructura de control interno 04. El auditor no debe expresar una opinión sobre UI elemento, cuenta o partida específica de los estados finan cieros, sobre los que ha expresado una opinión adversa ( una abstención de opinión. en base a la auditoría. E informe sobre un elemento, cuenta o partida específica debe presentarse en forma separada al informe de lo, estados financieros de la entidad.10. Cuando el auditor debe expresar una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas de un estado financiero, tamhién puede ejecutar otros procedimientos sobre parte de la estructura de control interno de la entidad. El producto resultante de la ejecución de los procedimientos debe formar parte del informe, en cuyo contenido no debe proporcirmarse una declaración nega- tiva acerca de la efectividad de la estructura de control interno o sobre la informacitin financiera o parte de ésta. Aspectos que comprende una auditoría de asun tos financieros 05. Los informes sobre uno o más elementos, cuenta o partidas específicas de un estado financiero, general mente, ser refieren a:11. No debe proporcionarse declaración negativa acer- ca de si los elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero están expresados razonablemente, con relación a criterios establecidos o declarados como principios de contabilidad generalmente aceptados. Por ejemplo, no debe incluirse una declaración en el informe en el sentido siguiente: “no observé situación alguna que me hiciera pensar que los elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros no están expresados razonablemente de acuerdo con principios de contabilidad generalmente acepta- dos”. l La cuenta de caja-bancos, a partir de cierta fecha incluida en el mayor general de la entidad, mantenid: para propósitos de elaborar los estados financieros, dl acuerdo con principios de contabilidad generalmente acep tados. - -/ .> 3. j e ,-Papeles de trabajo 12. Los papeles de trabajo que se f,laboren deben ser adecuados a las necesidades del trabajo. Aunque la canti- dad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de acuerdo con las circunstancias, éstos deben indicar que: l Una lista a partir de cierta fecha, que refleje la cuentas por cobrar presentadas por la entidad, de confor midad con principios de contabilidad generalmente acep tados.l Los importes incluidos en la cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo del Balance General, a partir de una fecha determinada. l El ingreso bruto componente de un estado de gestión por un período. presentado de acuerdo con las disposicio- nes fijadas por la Contaduría Pública de la Nación. Responsabilidades del auditor l El trabajo fue adecuadamente planeado y supervisa- do.