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I,ima, m¡Cru~lc~ 23 dc diciemhrc dc I 99X ~l~~lj Pág. 167697 efectividad de su estructura de control interno, sino más bien en torno a la aseveración efectuada por la entidad sobre su estructura de control interno. 09. La aseveración de la gerencia acerca de la efectivi- dad de la estructura de control interno en la entidad puede ser presentada en: l un reporte separado que incluya la aseveración de la administración sobre su estructura de control interno; o, l una carta de representación para el auditor. IDENTIFICACI6N DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORfA 10. En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la entidad. Aun cuando el auditor no está obligado a encontrar hallaz- gos de auditoría, también denominados condiciones re- portables, debe estar al tanto de su posible detección, mediante la consideración de los elementos de la estruc- tura de control interno. Los hallazgos de auditoría en la auditoria financiera, se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben comu- nicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes. También son conocidos como condiciones reportables. ll. Los hallazgos de auditoría establecidos por el auditor durante la comprensión de los elementos de la estructura de control interno y la aplicación de pruebas sustantivas de auditoría deben ser comunicaclos por escri. to, debiendo estar documentadas en los papeles de trabaje y en el Memorándum de Conclusiones que elabore el auditor. Condición reportable 12. Constituyen asuntos que llaman la atención del auditor y representan deficiencias significativas en el diseño u operación de la estructura de control interno que podrían afectar la habilidad de la entidad para registrar procesar, resumir y reportar la información financiere relacionada con las aseveraciones de la administración er los estados financieros. (Ver sección 290, Desarrollo 1 Comunicación de Hallazgos de auditoría). ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME 13. Los elementos básicos del informe sobre la estruc tura de control interno se presentan como sigue: ELEIKENTOS DEL INFORME SOBRE LA ESTRUCTUBA DE CONTROL INTERNO fa) título, (b) destinatario, (c) párrafo introductorio (i)i$;~i;ición de los estados financieros exa- (ii) expresió; de la responsabilidad de la admi- nistración de la entidad sobre la estructura de control interno (d) párrafo de alcance (il referencia a las normas de auditoria gene- ralmente aceptadas y normas de auditoría gubernamental, (ii) descripción del trabaja realizado por el audi- tor para estudiar la estructura de control interno y evaluar el riesgo correspondiente, (iii) descripción de los objetivos de la estructura de control interno e) párrafo de identificación de los hallazgos de auditoríac contiene las debilidades más impor- tantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos). (f) párrafo de salvaguarda sobre la consideración de la estructura de control interno. (D lugar y fecha del informe, y, (gj firma del auditorF r / I I ’Titulo 14. El informe del auditor debe tener como título nforme de los Auditores Independientes, para distinguir- o de aquellos que podrían ser emitidos por los auditores nternos de la propia entidad. En el caso que el informe sea !mitido por el Organo de Auditoría Interna, el título será: nforme de los Auditores Internos. Destinatario 15. El informe del auditor debe estar dirigido al titular le la entidad, miembros del Directorio de la empresa, según los casos, cuyos estados financieros han sido mate- ia de examen. Párrafo introductorio 16. El informe del auditor debe identificar los estados inancieros que han sido materia de examen, incluyendo a fecha y el período cubierto por tales estados. El informe lebe incluir la expresión de que el establecimiento y nantenimiento de la estructura de control interno es .esponsabilidad de la administración de la entidad. La lresentación de tales asuntos en el párrafo introductorio 1s la siguiente: Hemos auditado el balance general y los estados de :estián y de f7ujo.s de efectivo de Entidad ABC, por el ,eríodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciem- n-e de 19X5 y hemos emitido nuestro Informe sobre el nismo con fecha 10 de febrero de 19X6. La administración ie la entidad es responsable de establecer y mantener una estructura de control interno. Para cumplir con esta -esonsabilidad, se requiere de estimaciones y opiniones ief ., CL dwecctora de la entidad para determinar y evaluar los ieneficios esperados y costos relacionados de las políticas I procedimientos de la estructura del control interno. Párrafo del alcance 17. El informe del auditor debe describir el alcance de .a auditoría declarando que fue realizada de conformidad :on las normas de auditoría generalmente aceptadas y las 3ormas de auditoría gubernamental emitidas por la Con- raloria General de la República. Las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas de auditoría guber- namental exigen que para planear la auditoria financiera, -1 auditor debe adquirir una apropiada comprensión del htncionamiento de la estructura de control interno de la entidad, la que está constituida por el ambiente de con- trol, el sistema de contabilidad, los procedimientos de control, el ambiente SIC y la función de Auditoría Interna. 18. En el informe debe indicarse los controles internos significativos de la entidad o los elementos específicos de la estructura de control interno, incluyendo los controles que haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya inobservancia pueda tener un sfecto importante en los estados financieros. 19. El alcance se refiere a los procedimientos de audi- toría considerados necesarios para la ejecución del exa- men de acuerdo con las circunstancias. A menos que se declare algo distinto, se entiende que las normas de auditoría seguidas son las aceptadas por la práctica pro- fesional en el Perú. La presentación del párrafo del alcan- ce es la siguiente: En el planeamiento y realizaciún de la auditoría a los estados financieros de entidad ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 19X5, consideramos su estructura de control interno para determinar nuestros procedimientos de auditoría, con el propósito de expresar una opinión sobre tales estados, mas no para proporcionar una segu- ridad del ft~ncionamiento de la estructura de control interno. Sin embargo, notamos ciertos asuntos relaciona- dos con el funcionamiento de dicha estructura, que consi- deramos deben ser incluidos en este informe Por estar de acuerdo con las normas de auditoría genera mente acep- tadas y las normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de Ia República. Los asuntos que nos llaman la atención y que están relacionados con deficiencias importantes en el diseño y operación de la estructura de control interno, en nuestra op’iniún, podrían afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar información fi- nanciera consistente con las aseveraciones de la adminis- tración en los estados financieros. Los objetivos de una