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Pág. 167774 cl- ~;h’,f:~Mf:\rl~ 1 .ima. miCrcolcs 23 dc diciembre Jc 199X .- 1En la auditoría eubernamental. la sunervisión será 1. Obtención de información acerca de su funciona miento./ eilercida por el aud&or encargado; el supervisor y los iveles inmediatos superiores vinculados directamente m el proceso del examen. La supervisión se aplicará al planificar, ejecutar y laborar el correspondiente informe de auditoría. Se debe ejar evidencia de la labor de supervisión que permita stablecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de uditoría. La cantidad de trabajos de auditoría a supervisar ependerá de los objetivos y alcance de la auditoría, lmplejidad del trabajo y condiciones externas, como la istancia de las entidades a examinar.2. Comprobación de que los controles identificado s n funcionan efectivamente y logran sus objetivos. CC En caso de encontrarse computarizados los sistema de información y registro, el auditor debe establecer si lo controles internos están funcionando apropiadamente, fin de brindarle confianza respecto a la integridad de lo datos procesados mediante medios informáticos, Al término de esta evaluación el auditor emitirá E documento denominado Memorándum de Control Inter no, el cual estará dirigido al titular de la entidad.s el Sd# a e: va !l d C( d NAGU. 3.20 Evaluación del cumplimiento de dis- posiciones legales y reglamentarias En la ejecución de la auditotia gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoria. En el desarrollo de la auditoría gubernamental, 1 evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos e también importante debido a que los organismos, progr: mas, servicios, actividades y funciones gubernamentale se crean generalmente por ley y están sujetos a disposicic nes legales y reglamentarias más específicas que las qu rigen en el sector privado. Dicha normativa establece entre otros aspectos, qué debe hacer, quién debe hacerle las metas y objetivos por alcanzar, la población que se v a beneficiar, cuánto y en qué debera gastarse. Las fuentes de información sobre las disposicions legales son diversas. Una adecuada fuente primari constituye la entidad auditada. dado que conoce la legil lación aplicable. Cuando la citada entidad reciba financi; miento de otro nivel gubernamental y se conozca s fuente, los auditores podrán recurrir a la organizació que suministre los fondos para obtener y/o verificar info mación relacionada con las normas pertinentes. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de le leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planifícs la auditoría en tal forma que tenga una razonable segur dad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitc que puedan influir significativamente en los resultadc de la auditoría. El auditor no necesariamente está capacitado par investigar actos ilícitos de ciertos tipos que por su especi: lización o complejidad competen a las autoridades re ponsables de investigar esa clase de hechos o de aplicarl; leyes correspondientes. No obstante, está obligado conocer las características y tipos de los riesgos potenci, les del área auditada y de los actos ilícitos que pueda ocurrir en ella. para que esté en posibilidad de identific; los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido. La ejecución de una auditoría de conformidad con 1; normas de auditoría gubernamental no será garantía qr habrán de descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. 1 descubrimiento posterior de tales actos ocurridos dura! te el período que haya sido objeto de la auditoría, tampol significará, necesariamente, que el desempeño del auc tor fue inadecuado, a condición de que la auditoría se ha! efectuado de acuerdo con las normas de auditoría gube namental establecidas. NAGU. 3.30 Supervisión del trabajo de auditorír (9 El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente su pervisado para mejorar su calidad y cumplir los objeti / vos propuestos. (;‘:) Norma de auditoría generalmente aceptada. La supervisión es un proceso técnico que consiste ( dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta aprobación del informe por el nivel competente.a !S L- ‘S >- .e 3, 3, ar. CI n Y !S .a j- i-b U ,nP e r- / r LS ir ,i- E >S ‘a a- S- EZ a a- m 3r n- ;; ia ‘r-j c f en ~ la lNAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante (*) El auditor debe obtener evidencia suficiente, compe- tente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusio- nes que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcion que sea objeto de la auditoría. (“‘) Norma de auditoría generalmente aceptada. La evidencia deberá someterse a prueba para asegu- arse que cumpla los requisitos básicos de suficiencia, ompetencia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán lastrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en ue se obtuvo. CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA a. Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que lasta sustentar los hallazgos, conclusiones y recomenda- iones del auditor. La evidencia será suficiente cuando ,or los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, 1 auditor podrá adquirircerteza razonable que los hechos evelados se encuentran satisfactoriamente comproba- los. Para determinar si la evidencia es suficiente, se equiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea con- ,eniente, se podrá emplear métodos estadíst,icos con ese Iropósito. b. Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser válida r confiable. A fin de evaluar la competencia de la eviden- ia, el auditor deberá considerar cuidadosamente si exis- en razones para dudar de su validez o de su integridad. Ie ser así, deberá obtener evidencia adicional o revelar sa situacion en su informe. Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles rara juzgar si la evidencia es competente, si bien no leberán considerarse suficientes para determinar la com- retencia. La evidencia que se obtiene de fuentes independientes as más confiable que la obtenida del propio organismo ruditado. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido In sistema de control interno apropiado es más confiable pre aquella que se obtiene cuando el sistema de control nterno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha estable- :ido. La evidencia que se obtiene físicamente mediante un :xamen, observación, cálculo o inspección es mas confia- ,le que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son mas confiables que sus :opias. La evidencia testimonia¡ que se obtiene en circunstan- :ias que permite a los informantes expresarse libremente merece mas crédito que aquella que se obtiene en circuns- tancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los infor- mantes pueden sentirse intimidados). c. Relevancia. Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se utilice para demostrar o