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Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría General de la República, de los Órganos de Auditoría Interna -0AI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría designadas. El auditor gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoría Generalmen- te Aceptadas -NAGA. las Normas Internacionales de Auditoría -NIA y las presentes Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU. La auditoría gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contraloría General; por los Organos de Auditoría Interna en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditoría, debidamente autorizados y designadas, respectivamente. Es interna cuando es ejercida por los Órganos de Auditoria Interna de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de: i J planificación, iii ejecución y iii) elabora- ción del informe. Se inicia con la formulación del respec- tivo plan y culmina con la remisión del informe al titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contraloría General de la República. La elaboración y presentacion del informe de audito- ría o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor. 2. Tipos de auditoria gubernamental La auditoría gubernamental, cuyo tipo se defíne por sus objetivos, se clasifica en auditoría financiera y audito- ría de gestión o de desempeño. a. AUDITORLA FINANCIERA La auditoria financiera, a su vez, comprende a la auditoría de estados financieros y la auditoría de asuntos financieros en particular. La auditoria de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente acep- tados. Este tipo de auditoría es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditoria designadas por la Contraloría General de la República. La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresa- mente. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoria que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de la auditoría financiera. b. AUDITORIA DE GESTIÓN Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o benefi- cios previstos por la legislación presupuesta1 0 por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente. La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósit,os: 1. Determinar si la entidad requiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente. 2. Establecer las causas de inefkiencias o prácticas antieconómicas. 3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropia- dos, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. Generalmente, al termino de una auditoría de gestión el auditor no expresa una opinión sobre el nivel integraldt ta 01 P’ tc CC ir Sl d; di CC al m / ac I fa la b; di ti el Cl el 1 CC VI d li c, F r ( 1 c t ;: / r i c I I ‘? dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. Por mto, estas normas no prevén que se exija al auditor una jinión de esa nat.uraleza. Sin embargo, el auditor deberá resentar en su informe, hallazgos y conclusiones respec- 1 a la magnitud y calidad de la gestión desempeño, así ,mo en relación con los procesos, métodos y controles tternos específicos, cuya eficiencia y eficacia considera Isceptible de mejorarse. Si estima que existen posibili- sdes de mejoría, el auditor deberá recomendar las medi- 3s correctivas apropiadas. 3. Examen Especial Se denomina examen especial a la auditoría que puede emprender o combinar la auditoría financiera -de un lcance menor al requerido para la emisión de un dicta- len de acuerdo con normas de auditoría generalmente reptadas- con la auditoría de gestión- destinada, sean en Irma genérica o específica, a la verificación del manejo de IS recursos presupuestarios de un período dado-, así )mo al cumplimiento de los dispositivos legales aplica- les. También tiene como objetivos específicos, entre otros, eterminar si la programación y formulación presupues- uia se ha efectuado en función de las metas establecidas n los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de lmplimiento y eficienciade la ejecucióndelpresupuesto, n relación a las disposiciones que lo regulan y al cumpli- iiento de las metas y objetivos establecidos, así como eterminar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad m que se evalúa el presupuesto de las entidades. Asimismo, se efectúan exámenes especiales para in- estigar denuncias de diversa índole y ejercer el control e las donaciones recibidas, así como de los procesos citarios, del endeudamiento público y cumplimiento de mtratos de gestión gubernamental, entre otros. El examen especial es efectuado por la Contraloría Leneral de la República y por los 6rganos de Auditoría Iterna del Sistema, como parte del alcance del trabajo ecesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la República preparada por la Contaduría ‘ública de la Nación. NORMAS GENERALES 1.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional 1.20 Independencia 1.30 Cuidado y esmero profesional 1.40 Confidencialidad 1.50 Participación de profesionales y/o especialistas 1.60 Control de Calidad entrenamiento técnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo. (“9 Normas de Auditoría generalmente aceptada. El entrenamiento técnico constituye la preparación en as técnicas de auditoría y la constante actualización wofesional, así como el desarrollo de habilidades necesa- ias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los jrganos conformantes del Sistema Nacional de Control, leben promover y realizar programas de capacitación en étnicas necesarias para garantizar la capacidad e idonei- lad profesional del personal que participa en el proceso de a auditoría gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracte- iza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad wofesional que ostenta para efectuar su labor acorde con os requerimientos y exigencias que demanda el trabajo le auditoría. de criterio respecto de la entidad examinada y se