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trabajo de auditoría. El auditor eubernamental debe 1 1 observar en todo momento, las regl& de buena conducta, tratando con tino y cortesía a funcionarios y empleados de la entidad auditada. 13. Un factor esencial para el desarrollo del trabajo del auditor, lo constituyen las buenas relaciones personales en todo contacto con los funcionarios y servidores de la entidad auditada.guir los resultados que se desean. El control interno es responsabilidad de la dirección y gerencia institucional, a quienes corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar su efectividad en forma periódica. (Ver sección 150, Parte Il). 14. La determinación del alcance implica la selección de aquellas áreas o asuntos que serán revisados y la profundidad que tendrán las pruebas a realizar en la fase de ejecución. Esta decisión debe ser adoptada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo y costo de la auditoría, así como la trascendencia de los posibles resul- tados a informar. La NAGU 4.40 Contenido del Informe establece que debe indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado :Fisán- dose el período examinado, el ámbito geogra KO y las áreas materia de examen. 15. El término auditoria es comúnmente identificado en el sector público con el examen de legalidad, veracidad y propiedad del gasto público; sin embargo, la auditoría gubernamental tiene un alcance más amplio, dado que no sólo se limita a aspectos legales y financieros, sino que por el contrario, incorpora la evaluación de los criterios de efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos. Por esta razón, el alcance de la auditoría en el sector público puede extenderse a todos los aspectos potenciales e importantes de las actividades y operacio- nesgubernamentales, quedando excluido deésta aquellos que no sean materiales. 16. Como el costobeneficio de un examen sobre la totalidad de las operaciones de una entidad no es razona- ble, para cada auditoría que se realice debe definirse su alcance. Ello es importante considerar. puesto que duran- te la ejecución de la auditoría de gestión se va eliminando de su alcance, las áreas no significativas; concentrándose el examen en aquellas áreas problemáticas en las cuales las recomendaciones puedan ser más efectivas para la entidad y el gobierno en su conjunto. 17. El conocimiento inicial del plan operativo, la polí- tica general según la cual la entidad lleva a cabo sus actividades, los métodos y procedimientos que utiliza al ejecutarlas, constituye el punto de partida de toda audi- toría. Sin un adecuado conocimiento de tales elementos, las actividades de cualquier entidad no podría ser materia de examen en términos satisfactorios. (Ver sección 425, Parte III). 18. Unicamente la auditoría que se practique en las oficinas de la entidad pública permite realizar un examen efectivo. Por ello, toda auditoria debe realizarse en la sede de la entidad a examinar y no en los locales de las entidades auditoras. 19. Un examen directo en la entidad proporciona al auditor la ventaja de acceder a la documentacion fuente original y poder entrevistar a los funcionarios responsa- bles y empleados, cuando sea pertinente. Una buena ráctica Rastagerencia1 indica que todo trabajo de auditoría, la conclusión del borrador del Informe? debe reah- zarse en la sede de la entidad examinada. En igual forma, la supervisión de la auditoría, debe llevarse a c,abo en el lugar en donde ésta se realiza.I ’ I : 20. El termino sistema de control interno o estructura de control interno, se utiliza en la auditoría gubernamen- tal, por cuanto comprende el conjunto de políticas, méto- dos y procedimientos existentes en una entidad. incluyen- do la función de auditoría interna para administrar sus operaciones y cautelar el correcto uso de los recursos. Esto se realiza con el propósito de estimular el cumpli- miento de sus actividades en forma efectiva, para conse--21. La comprensión del sistema de control interno de la entidad, constituye un elemento fundamental en la fase de planeamiento de la auditoría gubernamental, dado que es el punto de partida para determinar el grado de con- Banza que merece. en base a lo cual y a la evaluación de riesgos, según los casos, será factible determinar el alcan- ce de las pruebas de auditoría a realizar. La NAGU 3.10 Estudio y evaluacicín del control interno precisa que, debe efectuarse un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar áreas críticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad, a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicación de procedimientos de audito- ría. 22. La naturaleza y complejidad de algunas operacio- nes o actividades que ejecuta una entidad pública, no la ubica fuera del alcance de la auditoria. Por ello, cuando se considere necesario el asesoramiento técnico de un espe- cialista, debe solicitarse su participación. Los servicios de este profesional especialista deben limitarse al tiempo mínimo establecido y los resultados de su labor deben integrarse en el informe de auditoría. La NAGU 1.50 Participación de profesionales ylo, especialistas, indica que cuando se requiera su trabajo, el auditor debe cercio- rarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. 23. La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base informativa que justifica la implementación de recomendaciones que posibiliten me- joras administrativas y financieras por parte de la direc- ción de la entidad auditada, quien además se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecución de la auditoría deben dise- ñarse acciones y procedimientos que ofrezcan la garantia razonable para la detección de los errores, irregularida- des y los actos ilícitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditoría: así como debe prestarse atención a las situaciones o transacciones susceptibles de entrañar actos ilícitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditoría. Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algún error que pueda tener efectos materiales sobre la audito- ría en curso debe motivar su revelación suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situación. 24. La función de la auditoría gubernamental es posi- tiva, en la medida que se orienta a mejorar el funciona- miento de las entidades del sector público. La imagen proyectada por auditorías dirigidas a criticar en forma negativa el accionar de las entidades, puede enervar los esfuerzos positivos de las recomendaciones destinadas a provocar mejoras en la efectividad, eficiencia, economía y transparencia en las operaciones. 25. Es un criterio básico reconocer cuando sea apro- piado en los informes, los progresos efectuados por la entidad en la implementación de recomendaciones de- rivadas de auditorías anteriores. Igualmente, es impor- tante efectuar el reconocimiento de cualquier logro notable de la administración, especialmente, en cuanto a las mejoras en sus actividades; toda vez que éstas podrían ser aplicables en otras entidades públicas. Por ello, si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada, los cuales tienen rela- ción con los objetivos y alcance de la auditoría, a su