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l.ima. miCrcoles 21 dc dicicmhre dc IL)08e{p@&@j‘@ Pág. 167617 CAPrkuLO II Criterios Básicos de la Auditoría Gubernamental 01. En el ámbito gubernamkntal los criterios de audi toría son emitidos por la Contraloría General de la Repú blica, con el fin de orientar la gestión de los órgano, conformantes del Sistema Nacional de Control. Los crite rios básicos son líneas generales de acción que asegura] la uniformidad en las tareas que realizan los auditores Tales orientaciones promueven el cumplimiento de la, actividades de manera efectiva, eficiente y econ<ímica; y Proporcionan una razonable seguridad de que se está] ogrando los objetivos y metas programados. 02. Es igualmente importante disponer de un conjunt de normas, procedimientos y prácticas de auditoría quf orienten la acción y permitan efectuar el control dl calidad de la auditoría y medir los logros alcanzados. 03. Los criterios básicos aplicables a la auditoría gu bernamental son: CRITERIOS BhXCos DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1. Eficiencia en el manejo de la auditoría guberna- mental 2. Entrenamiento continuo 3. Conducta funcional del auditor gubernamental 4. Alcance de la auditoria 5. Comprensión y conocimiento de la entidad a ser auditada 6. Comprensión de la estructura de control interno de la entidad a ser auditada. 7. Utilización de especialistas en la auditoría guber- namental. 8. Detección de irregularidades o actos ilícitos 9. Reconocimiento de logros notables de la entidad 10. Comunicación oportuna de los resultados de la auditoría Il. G~;~tarios de los fwzcionarios de la entidad au- 12. Presentación del borrador del informe a la entidad auditada 13. Calidad de los Informes de auditoría 14. Tono constructivo en la auditoría 15. Organización de los informes de auditoría 16. Revisiones de control de calidad en las Auditorías Internas 17. Transparencia de los informes de auditoría 18. Acceso de personas a documentos sustentatorios de la auditoka 04. La im entidades de f”rtancia y el impacto de la auditoría en la Estado hace recaer una gran responsabili dad en los recursos humanos que son necesarios par realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manej del personal disponible para la ejecución y conducción d los esfuerzos. Por esta razón, un criterio básico consiste e orientar los recursos y capacidades disponibles de 1 Contraloría General de la República hacia entidades programas o actividades en que puedan lograrse mejora im rtantes, con el objeto de promover una mayor efect VI ad, eficiencia y economía en el uso de los recursos dc ¿r . Estado.este criterio puede proporcionar a la entidad auditada y a sus funcionarios responsables un ambiente de mayor receptividad al producto de la auditoría, que es el informe, quienes tienen la oportunidad de alcanzara la Contralo- ría General de la República comentarios y aclaraciones en forma documentada sobre los hechos observados por los auditores, lo que asegura que el informe refleje con equi- dad los factores más importantes revelados en el curso del examen. 07. La identificación de causas de ineficiencias o pr&c- ticas antieconómicas, tiene el propósito de promover el fortalecimiento de los sistemas de control interno geren- cial y, constituyen temas importantes a considerar en el manejo de la auditoría gubernamental. Casos aislados de inefkiencias o prácticas antieconómicas deben utilizarse como elementos probatorios, con relación a la necesidad de efectuar mejoras en los controles gerenciales; más no como el objetivo principal para elaborar informes de auditoría. Estas situaciones, a no ser que representen en su conjunto debilidades sustantivas, indican la presencia de un problema fundamental, que puede generar la ocu- rrencia de casos similares en la propia entidad auditada o en otras entidades, en el caso que no se corrijan oportuna- mente. 08. El entrenamiento profesional concebido como una política de desarrollo del potencial humano, constituye un medio para promover la productividad y eficiencia de los auditores. Existo un entrenamiento básico que es reque- rido por todo auditor y un entrenamiento continuo que busca mantener al auditor actualizado y lograr avances en su desarrollo profesional. La NAGU 1.10 Entrena- miento técnico y capacidad profesional, establece que los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben promover y realizar programas de capacitación para el personal que participa en la auditoría gubema- mental. 09. Las entidades tienen el deber de mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares de calificación y capacidad profesional, así como ellos mis- mos tienen la obligación de esforzarse con sus propios medios por su permanente actualización. Esto puede lograrse mediante un programa de entrenamiento, pues- to que la dinámica de los avances en la auditoria, contabi- lidad y temas afines, son tan rápidos que un auditor que no se mantiene actualizado, en poco tiempo se convertirá en un profesional con conocimientos desactualizados u obsoletos. 10. Para dar sustentabilidad a los esfuerzos dirigidos a modernizar la auditoría gubernamental, es importante reconocer que un apropiado manejo de recursos humanos, debe involucrar la adopción de criterios específicos para apoyar las acciones de capacitación de auditores. Esto puede obtenerse mediante la asignación de fondos de los presupuestos para dicho propósito; lo cual tiende a dismi- nuir el riesgo de obtener resultados que no beneficien al desarrollo de la auditoría gubernamental. ll. Un criterio básico para el entrenamiento de audi- tores y funcionarios gerenciales de auditoría, establece que deben cumplir un mínimo de cuarenta (40) horas anuales de capacitación, especialmente, en el caso de supervisores y auditores encargados de lanear, dirigir, ejecutar y elaborar los informes de auCrAoría gubema- mental. Esto puede contribuir al desarrollo de auditores capaces de cumplir con eficiencia sus altas responsabili- dades y a mantener su competencia profesional. La par- ticipación en organismos profesionales de auditores, la docencia universitaria en los temas de especialidad, la preparación de artículos para su publicación en revistas técnicas y elaboración de trabajos de investigación sobre auditoría y materias conexas, así como la participación en cursos, seminarios o conferencias, contribuyen al desa- rrollo profesional de los auditores.05. La oportunidad de promover mejoras en las entidz des públicas y el convencimiento de los funcionario! respecto a la importancia de su aplicación, resulta ser má relevante que la formulación de críticas y la adopción-d correctivos por obligación del marco legal vigente. 06. Este criterio tiene como característica brinda mayor atención a las áreas o actividades gubemamenti les más importantes, en vez de enfocar exclusivamente ¿ énfasis en las debilidades administrativas aparentes qu se relacionen con el incum limiento de leyes, regulacit nes y otras deficiencias, as cuales brindan un “ton P negativo” a los informes de auditoría. La aplicación d12. La naturaleza de las funciones que desarrolla el auditor gubernamental, conlleva la observancia de una línea de conducta intachable. El mantenimiento de cor- diales relaciones con el personal de la entidad auditada, con la debida independencia es un factor esencial para el