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ELEMENTOS DEL HALLAZGO DE AUDITORIA l Condición: constituida por la situación actual o “lo que es” l Criterio: representado por la norma o la unidad de medida que se compara con la condición o “lo que debe ser” l Causa: razón o las razones por la que ocurrió la condición. l Efecto: consecuencia o impacto posible pasado o futuroc cuando sea aplicable). 14. Desarrollaren forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditoría financiera, no siempre podría ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional para decidir c6mo infor- mar determinada debilidad importar, te identificada en la estructura de control interno. La extensión mínima de cada hallazgo de auditoría dependerá de como éste debe ser informado, aunque por lo menos, el auditor debe identificar la condición, el criterio, 1:1 causa y el posible efecto (como naturaleza, no necesariamente el monto), a efecto de permitir que los funcionarios responsables de- terminen el efecto y adopten la accibn correctiva apropia- da y oportuna. REVISIÓN GENERAL DE PAPELES DE TRA- BAJO 15. Los papeles de trabajo, incluso aquellos que pue- den mantenerse exclusivamente por medios electrónicos, son revisados por el Jefe de equipo de manera continua durante la auditoría y tan pronto como se culmine el trabajo de auditoría. El revisor de los papeles de trabajo debe considerar diversos aspectos, entre otros, si: l el trabajo se ha realizado de acuerdo con las políticas y normas de auditoria gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República: l los objetivos de los procedimientos de auditoría fueron logrados y si las conclusiones son coherentes con los resultados de la auditoría y respaldan la opinión del auditor sobre los estados financieros. l los papeles de trabajo de auditoría son pertinentes, documentan debidamente la evidencia obtenida y guar- dan coherencia internamente. l se identificaron los problemas durante la auditoría y fueron solucionados con conocimiento de los niveles supe- riores. 16. El propósito de llevar a cabo la revisión de los papeles de trabajo, es llegara la conclusión afirmativa de que éstos, respaldan la opinión sobre los estados financie- ros y muestran que la auditoría cumple con los requisitos establecidos por la Contraloría General de la República. La revisión que efectúe el supervisor de los papeles de trabajo que el auditor encargado haya revisado previa- mente, puede estar limitada por la confianza que se tenga en este último. La revisión que efectúe el supervisor se documenta mediante la inscripcitin de sus iniciales en los papeles de trabajo, su firma en los programas de trabajo y Memorãndum de Conclusiones. EVALUANDO SI LOS ESTADOS FINANCIEROS CARECEN DE ERRORES 0 IRREGULARLDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA 17. Si consideramos que la evidencia de auditoría es suficiente y apropiada para formarse una opinión, evalua- mos si los estados financieros carecen de errores; e irregu- laridades de importancia relativa. Una conclusión en el sentido que los estados financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relailva, soportada con evidencia suficiente, significa que el auditor está satisfe- cho de que el riesgo de que ocurran taks circunstancias en los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo. 18. Si existieran diferencias dc auditoría no ajustadas, el supervisor debe considerarlas en forma individual y en conjunto. con el objeto de establecer si éstas denotan la existencia de errores o irregularidades de importanciarelativa en los estados financieros. Ello implica conside- rar: l las circunstancias relacionadas con diferencias sig- nificativas no ajustadas de auditoría y los aspectos cuali- tativos de éstas, incluso su efecto sobre la presentación y revelación en los estados financieros: l si en el período anterior existieron diferencias no ajustadas de auditoría y, si fuera así, su naturaleza y efecto en la presentación de los estados financieros del año actual; l la posibilidad de que puedanexistir errores e irregu- laridades que no fueron descubiertos, en vista de la falta de precisión de los procedimientos de auditoría ejecuta- dos. 19. Si el supervisor establece que las diferencias no ajustadas de auditoría indican la existencia de errores o irregularidades de importancia relativa en los estados financieros, debe disponer la realización de procedimien- tos adicionales de auditoría, hasta quedar satisfecho que los estados financieros de la entidad auditada carecen de errores e irregularidades de importancia, o que éstas realmente existen. EVALUANDO LOS ASUNTOS RELATIVOS CON LA EMPRESA EN MARCHA 20. La presunción de empresa en marcha es definida de la siguiente forma: De no existir información que indique lo contra- rio, la entidad continúa operando durante un pe- ríodo razonable en el futuro y no tiene la intención, ni tampoco la necesidad de liquidar, ni reducir sustancialmente la magnitud de sus operaciones. 21. El auditor es responsable de evaluar si existe una duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha durante un período razonable, después de la fecha del balance general; se considera que es razonable un período de tiempo que no exceda de un año (aplicable para empresas estatales). 22. El auditor no es responsable de predecir las condi- ciones o eventos futuros. El hecho que una entidad pueda dejar de existir como empresa en marcha con posteriori- dad al informe de auditoría se refiere auna duda sustan- cial, aun dentro de un año a partir de la fecha de los estados financieros: lo que no indica, de por sí, un desem- peño inadecuado por parte del auditor. El hecho de no revelarse auna duda razonable en un informe de audito- ría no se considera como que provea certeza con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. 23. Los procedimientos de auditoría pueden incluir lo siguiente: discusiones con la gerencia, indagaciones, exa- men de documentos y, consideración de los eventos des- pués de la fecha del balance general, con respecto a partidas que afecten la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. EVALUANDO LA PRESENTACIÓN DE LOS ES- TADOS FINANCIEROS Y LAS REVELACIONES CORRESPONDIENTES 24. En concordancia con la evaluación de la evidencia de auditoría, con relación a los objetivos de auditoría, deben leerse los estados financieros después de efectuar los correspondientes ajustes y considerar si: l los estados financieros han sido elaborados de con- formidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y políticas contables aceptables, aplicadas con- sistentemente o si. las modificaciones se oresentan razo- nablemente; l se ha revelado, clasifkado y descrito la información apropiada, de acuerdo con principios políticas contables, así como fueron aplicadas las leyes y regulaciones perti- nentes; l la información financiera guarda coherencia con nuestros conocimientos sobre la entidad auditada.