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25. Debendesarrollarseprocedimientosanalíticospara comparar las relaciones y tendencias observadas en los estados financieros con aquellas que anticipamos. Los resultados de los procedimientos analíticos pueden orien- tarnos a recomendar cambios en la presentación, efectuar indagaciones adicionales, oefectuarotros procedimientos de auditoría que podrían modificar nuestra opiniim. COMUNICACIÓN DE LOS HALLAZGOS DE AU- DITORfA 26. La comunicacion de hallazgos de auditoría es el proceso mediante el cual, el auditor encargado hace cono- cera los funcionarios responsables de la entidad auditada, a fin de que en un plazo previamente fijado present.en sus comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para su evaluación oportuna y consideración en el infor- me. Su propósito es proporcionar información útil y opor- tuna, en torno a asuntos importantes que posibilite reco- mendar, en su momento, la necesidad de efectuar mlejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la entidad.32. Los asuntos de menor importancia que no justifi- quen SLI inclusión en el informe, pero que el auditor considera que pueden ser de interés para la entidad auditada, deben ser informados por escrito. conforme a los procedimientos establecidos. Los asuntos aislados y carentes de significación, deben ser comunicados directa- mente a la persona responsable de efectuar la corrección pertinente. Entrevistas preliminares con funcionarios res- ponsables 27. Los hallazgos de auditoría se reíieren a defkien- cias o irregularidades identificadas, como consecuencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Tan pronto como sea desarrollado un hallazgo de auditoria, el auditor encargado debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad examinada. con el objeto de: l obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados; l facilitar la oportuna adopción de acciones correcti- vas.33. La comunicación escrita sobre hallazgos de audito- ría con funcionarios responsables de la entidad auditada, es parte sustancial de los procedimientos de auditoría. La comunicación mediante oficio incluyendo la información sobre los hallazgos de auditoría, tiene el objeto de requerir el punto de vista de la entidad: sin embargo, tales esfuer- zos deben ser precedidos por entrevistas con los funciona- rios responsables de la entidad en los niveles medios y bajos, especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de carácter individual. No debe esperarse acumular un nú- mero importante de hallazgos de auditoría para comuni- carlos en forma conjunta a los niveles responsables de la entidad. 28. Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos suficientes que eviden- cien las presuntas deficiencias o irregularidades, el audi- tor encargado procederá a formular los hallazgos de auditoría. En base a ellos. cursará los respectivos oficios de comunicación, teniendo en consideración lo siguiente: al reserva bimaterialidad o importancia c) hallazgos vin- culados a la participación y competencia personal de su destinatario; dkecepción acreditada.33. La discusión de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe, debe dar como resultado documen- tos más completos y menos susceptibles de ser refutados en los comentarios de la entidad, dado que es posible recoger las opiniones preliminares sobre aspectos tales como las causas de las deficiencias y la naturaleza de las medidas correctivas a implementarse. Esto reducirá el tiempo empleado en su preparación, de manera que el informe final se encuentre listo dentro de los plazos previstos. Plazos para la recepción de comentarios de la entidad Conferencia final con la alta dirección de la entidad auditada 29. El plazo para la recepción de 1aL: aclaraciones o l comentarios, requiere ser establecido teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditoría, tales35. La conferencia final es realizada por el Auditor como: al la naturaleza de la materia ba,jo análisis;; b) elencargado y el Supervisor del equipo de auditoría al alcance del examen; y, c) si la persona a la que debetérmino del trabajo, para hacer conocer a los funcionarios de alto nivel de la entidad examinada, en forma oral y por dirigirse la comunicación no labora en la entidad audita- escrito, mediante oficio, la totalidad de los hallazgos de da, entre otros aspectos. 30. Para la presentación de las aclaraciones o comen- tarios, en el oficio de comunicación de los hallazgos dejauditoría encontrados en el transcurso de su trabajo. El propósito de esta conferencia final es informar a la alta dirección, sobre los hallazgos de auditoría que, durante el auditoría, el auditor encargado indicará un plazo de respuesta de hasta cinco (5) días hábiles. Para las amplia-trabajo de campo, fueron comunicados por escrito a los ciones de plazo que soliciten los funcionarios debe consi- /funcionarios de menor nivel y empleados responsables de las situaciones identificadas. derarse los aspectos siguientes: i 136. Lacomunicaciondelos hallazgosylaevaluaciónde l procede su otorgamiento por una sola vez, siempre 1as respuestas de la entidad significan que el auditor ha concluido la fase ejecución y que ha acumulado en sus y cuando lo solicite la persona receptora de la comunica- ción sustentadamente por escrito, antes del vencimiento1papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para SUS- ,tentar el trabajo efectuado y el producto final a elaborar, del plazo; cual es el informe de auditoria. l si existieran circunstancias particulares 0 limitacio- nes justificables que t,enga la persona comunicada, el MEMORÁNDUM DE CONCLUSIONES auditor encargado, en coordiuación con el supervisor y el nivel gerencia1 correspondiente, pueden otorgar una am- pliación extraordinaria de diez (10) días útiles.37. Los hallazgos de auditoría deben documentarse en el memorándum de conclusiones. Este documento reúne l se entiende que la solicitud de prórroga ordinaria ha sido aceptada a su recepción, salvo denegación expresa. ~los aspectos más significativos de la auditoría. Es una contándose el término en días hábiles siguientes al venci- ~buena práctica iniciar la preparación del memorándum de miento del primer plazo.~conclusiones, al desarrollarse las primeras decisiones, ,debido a lo cual al concluir la auditoría estará terminado. l los límites al plazo para la presentackm de aclaracio- nes o comentarios, no excederán de diez ( 10) o quince ( 15), 38. El memorándum de conclusiones es un documento , días hábiles, respectivamente.interno que describe los asuntos siguientes: I l l la confirmación de que los papeles de trabajo fueron Comunicación de resultados a ex funcionarios ~ revisados; l las conclusiones con respecto a si los estados finan- 31. Cuando el equipo de auditoría haya agotado todos cieros carecen de errores e irregularidades de importan- los medios a su alcance para ubicar a la persona que debe cia relativa;recibir la comunicación, procederá a citarla mediante aviso publicado en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación de la localidad en que se encuentre la entidad auditada. La publicación debe ser efectuada por tres días hábiles consecutivos. Cuando la persona que debe recibir una comunicación se encuentra en el extran- jero, se procederá a efectuar la notificación a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.