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Pág. 167684 tf ~~~ I:(Il;1ykm I.ima. mi&u~lcs 23 dc dicicmhrc de I 998 01. Para realizar una auditoría eficiente y efectiva, el auditor debe obtener un apropiado entendimient.0 de la estructura de control interno de la entidad examinada. El grado de confianza que pueda tener el auditor sobre el sistema de control interno de una entidad depende de muchos factores, dentro de los cuales, se incluye al am- biente de control, el diseño y operación del sistema de contabilidad y los procedimientos de control. 02. Durante el desarrollo de la auditoría financiera el auditor puede detectar asuntos importantes relativos ala estructura de control interno de la entidad que deberían ser informados. Tales asuntos se denominan “Hallazgos de Auditoría” aunque, generalmente, se les identifica como debilidades materiales o importantes, errores o irregularidades y. tambiéncomocondicionesreportables. DEFINICIÓN DE HALLAZGO 03. Los hallazgos de auditoría en la auditoría financie- ra, se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información fi- nanciera confiable y consistente, en relación con las ase- veraciones efectuadas por la administración en los esta- dos financieros. 04. Los hallazgos de auditoría pueden referirse a diversos aspectos de la estructura de control interno, entre otros: ambiente de control, sistema de contabilidad o procedimientos de control. Los siguientes son ejemplos de asuntos que pueden considerarse como hallazgos: DEFICIENCIAS EN EL DISEÑO DE LAESTRUC- TURA DE CONTROL INTERNO Estas pueden estar referidas a: l inadecuada segregación de funciones en relación con los objetivos de control establecidos; l ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registros contables o informes; l inadecuados procedimientos para evaluar la aplica- ción correcta de los principios de contabilidad general- mente aceptados; l evidencia de errores en el sistema para suministrar información completa y correcta, debido a deficiencias en su diseño; l inadecuadas normas internas para salvaguardar los activos de la entidad; Errores o irregularidades en la operación de la estructura de control interno Estos pueden estar referidos específicamente a: l errores en los controles identificados para prevenir o detectar omisiones en la información contable; l errores en el sistema para suministrar información completa, correcta y consistente, de acuerdo con lo:j obje- tivos de control de la entidad; como consecuencia de omisiones en la aplicación de procedimientos de control interno; l errores en Ia protección de activos, de pérdidas, daños o subvaluaciones; l errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia o, en la evidencia sustentatoria; l errores en la realización de tareas propias de la estructura de control interno; l errores consistentes en la omisión intencional en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados; l incorrectas representaciones de la gerencia; l falta deentrenamiento ycapacidadde los empleados o la gerencia para el cumplimiento de sus funciones. l manipulación, falsificación o alteración de los regis- tros contables o documentación sustentat oria (irregulari- dades ); 05. Una auditoria financiera no esta diseñada para identificar todos los hallazgos posibles; sin embargo, unavez detectados deben ser comunicados a la entidad. Al efectuar la evaluación de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores relacionados con la entidad, como son: su tamaño, complejidad, diversidad de activida- des, estructura orgánica y otras características. 06. En la auditoría financiera realizada a una enti- dad pública, la responsabilidad del auditor se extiende más allá de aquellas señaladas en las normas de audi- toría generalmente aceptadas. El auditor debe emitir una opinión sobre las aseveraciones de la gerencia acerca, de si los controles internos vigentes al final del período son suficientes en relación con los estados financieros y permiten alcanzar los siguientes objeti- vos: l si los activos están protegidos contra pérdidas prove- nientes de adquisición uso o disposición no autorizada. l si las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la Kormatividad legal vigente que podrían tener un efecto directo e importante sobre los estados financieros. l si las transacciones están apropiadamente registra- das, procesadas y sumarizadas para permitir la prepara- ción de estados financieros confiables. 07. La evaluación del auditor sobre los controles inter- nos de la entidad y los resultados de otros procedimientos de auditoría, forman la base de la opinión del auditor, respecto de las aseveraciones de la gerencia acerca de la efectividad de los controles internos. El auditor debe comunicar cualquier debilidad de control interno y consi- derar los efectos de tales debilidades sobre los informes preparados o las auto-evaluaciones practicadas por la propia entidad. 08. Si el auditor determina que una opinión puede ser expresada sobre la aseveración de la gerencia acerca de algunos o todos los objetivos de control, el tipo de opinión a emitirse dependerá si la aseveración de la gerencia acerca de la efectividad de los controles internos, está razonablemente presentada y si están identificados los hallazgos de auditoría pertinentes. 09. En la auditoría financiera los hallazgos pueden clasificarse en el siguiente orden: ta) debilidades materiales, (b) situaciones que no son consideradas debilidades importantes (condiciones reportables); y, Cc) otras debilidades menos significativas. 10. Una debilidad material, representa una situación que debe ser comunicada en la cual, el diseño u operación de uno o más elementos de la estructura de control interno, no reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de errores o irregularidades en montos que podrían ser importantes en relación a los estados financieros que están siendo examinados, que puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el curso normal de sus tareas asignadas dentro del período. 11. Si existen o no debilidades materiales al final del período auditado, el auditor debe concluir que los contro- les de la entidad son inefectivos o efectivos. La existencia de una debilidad importante impide opinar en el sentido de que la estructura de control interno es efectiva en relación con sus objetivos, Si una debilidad material se relaciona sólo con un objetivo de control, el auditor debe determinar si los otros controles son efectivos en alcanzar el resto de objetivos. 12. Lo expuesto anteriormente, no exime al auditor de la responsabilidad de informar a la entidad, distintas situaciones y sugerencias, con relación a las actividades que por su naturaleza van más allá que los asuntos propios de la estructura de control interno. Tales asuntos podrían estar referidos a la eficiencia operacional en algunas áreas administrativas o en otras partidas importantes de la entidad. 13. Las debilidades materiales identificadas en una auditoría financiera son consideradas como hallazgos. En la parte III de este Manual se describen con mayor amplitud los elementos de un hallazgo de auditoría, cuya naturaleza y presentación es algo distinta ala estructura fijada para desarrollar un hallazgo en la auditoría iinan- ciera y que se muestra a continuación: